Введение

     Сложная экономическая ситуация в отрасли  начала 1990-х гг. стала одним из факторов значительного падения рентабельности сельскохозяйственного производства и выявила неспособность большинства субъектов сельского хозяйства выполнять свои налоговые обязательства перед государством. Такое положение явилось основанием для реформирования порядка исчисления и уплаты налогов и сборов сельскохозяйственными производителями.  
          Предложения по реформированию сводились к сокращению количества налогов, вплоть до введения единого налога, заменяющего собой все налоги и сборы, уплачиваемые сельскохозяйственными производителями.

     Сельское  хозяйство является важнейшей отраслью народного хозяйства. В то же время, система налогообложения в соответствии с действующим налоговым кодексом, во многом не учитывает ее специфичность. Зависимость от природно-климатических условий, плодородия почв, сезонности производства и ряда других особенностей требует индивидуального, взвешенного подхода к системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. На сегодня для сельскохозяйственных товаропроизводителей действуют два режима налогообложения: общий режим налогообложения и специальный режим налогообложения (ЕСХН). В 2001 г. Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ в Налоговый кодекс РФ была введена гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)".

     Исходя  из сказанного, актуальность темы курсовой работы обусловлена: во-первых, повышением внимания к сельскохозяйственным производителям, как важной отрасли хозяйствования и, во-вторых, необходимостью определения существующих проблем и путей их устранения, дальнейшего совершенствования данного налогового режима.

     Актуальность  и наличие проблем налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей определили выбор темы, цели и задачи курсовой работы.

     Целью курсовой работы является выявление  сущности системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, элементов налогообложения, роли и путей совершенствования данного специального налогового режима, способствующего развитию сельского хозяйства.

     Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть сущность системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• определить порядок перехода на уплату ЕСХН;
• рассмотреть правила подачи декларации по ЕСХН;
• определить круг проблем и сформулировать пути совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях укрепления их позиций на российском рынке.

     Предметом исследования является система налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей.

     Объектом  исследования является единый сельскохозяйственный налог.

     Исходя  из поставленной цели и задач исследования, была определена структура курсовой работы. Она состоит из введения, тех глав основного содержания, заключения, списка используемой литературы.

     Глава 1 Система налогообложения для сельскохозяйственных

     товаропроизводителей

     Сельское  хозяйство является важнейшей отраслью народного хозяйства. В то же время, система налогообложения в соответствии с действующим налоговым кодексом, во многом не учитывает ее специфичность. Зависимость от природно-климатических условий, плодородия почв, сезонности производства и ряда других особенностей требует индивидуального, взвешенного подхода к системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. На сегодня для сельскохозяйственных товаропроизводителей действуют два режима налогообложения: общий режим налогообложения и специальный режим налогообложения (ЕСХН).

     Предприятия, находящиеся на общем режиме налогообложения, уплачивают следующие виды налогов: НДС, налог на прибыль (предусмотрена льгота по налогу на прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции), единый социальный налог, транспортный налог (льгота в части грузовых автомобилей и сельскохозяйственной техники), налог на имущество (льгота в отношении имущества, используемого для производства и хранения сельскохозяйственной продукции), земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, за пользование водными объектами и платежи за загрязнение окружающей среды. Налог с продаж, налог на рекламу, целевые сборы на содержание милиции с 2004 года отменены.

     С 1 января 2004 года вступила в действие Глава 26.1. Налогового Кодекса Российской Федерации «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)» в новой редакции.

     До  этого времени, а именно с 1 января 2002 года, действовал закон, согласно которому предлагалось введение фиксированной ставки налога за гектар сельскохозяйственных угодий, находящихся в пользовании. Анализ показал, что при его введении предприятия, имеющие высокий уровень производства, сокращают сумму уплачиваемых налогов, а предприятия со слабой экономикой должны были платить еще большие налоги.

     В результате принятый закон о Едином сельскохозяйственном налоге, призванный облегчить налоговое бремя сельскохозяйственных товаропроизводителей, уменьшив количество начисляемых и уплачиваемых налогов, в первоначальной редакции не оправдал себя и не работал. В этой связи Комитет Государственной думы по аграрным вопросам в порядке законодательной инициативы внес концептуальные изменения, касающиеся практики применения ЕСХН (5, С. 56).

     Четвертая система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей установлена главой 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

     Единый  сельскохозяйственный налог введен в действие федеральным законом  с 1 января 2004 года, поэтому закона субъекта Российской Федерации о введении данного налога на его территории не требуется, до 2004 года единый сельскохозяйственный налог (далее - ЕСХН) устанавливался региональными законами.

     Порядок применения специального налогового режима сельскохозяйственными товаропроизводителями менялся в соответствии с поправками, внесенными в главу 26.1 НК РФ федеральными законами. Существенные изменения были внесены следующими федеральными законами:

     - от 3 июня 2005 года №55-ФЗ «О внесении  изменений в статью 346.9 части второй  Налогового кодекса Российской федерации»;

     - от 29 июня 2005 года №68-ФЗ «О внесении  изменений в главу 26.1 части  второй Налогового кодекса Российской  федерации» 

     - от 13 марта 2006 года №39-ФЗ.

     - от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ

     Единый  сельскохозяйственный налог действует  на всей территории Российской Федерации, но переход на специальный режим налогообложения в виде ЕСХН (п. 2 ст. 346.1 НК РФ) осуществляется налогоплательщиками в добровольном, а не в принудительном порядке, как это было ранее.  Сельхозпроизводителям дано право выбора: переходить на уплату сельхозналога или платить налоги в обычном порядке.

     1.1. Плательщики Единого  сельскохозяйственного  налога

     Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 % (2, С.3).

     К сельскохозяйственной продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ) относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов). При этом к сельскохозяйственной продукции не относится вылов рыбы и других водных биологических ресурсов.

     Порядок отнесения продукции к продукции  первичной переработки, произведенной  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, установлен постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 года №458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства». К продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, относится сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемая без последующей промышленной переработки потребителям:

     1) перечень видов продукции, относимой  к сельскохозяйственной продукции:

     - зерновые и зернобобовые культуры;

     - технические культуры;

     - клубнеплодные, овощные, бахчевые  культуры и продукция закрытого  грунта;

     - кормовые культуры полевого возделывания;

     - продукция кормопроизводства прочая;

     - продукция садов, виноградников,  многолетних насаждений и цветоводства;

     - семена деревьев и кустарников,  семена в плодах;

     - сеянцы деревьев и кустарников;

     - саженцы деревьев и кустарников;

     - продукция скотоводства;

     - продукция свиноводства;

     - продукция овцеводства и козоводства;

     - продукция птицеводства;

     - продукция коневодства, ослов  и мулов (включая лошаков);

     - продукция оленеводства и верблюдоводства;

     - продукция кролиководства, пушного звероводства, охотничьего хозяйства;

     - продукция рыбоводства, пчеловодства, шелководства, искусственного осеменения;

     - продукция прочего животноводства;

     - продукция сельского хозяйства;

     - продукция рыбная пищевая товарная;

     2) перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства:

     -   мясо и мясные продукты;

     -   рыба и рыбные продукты переработанные;

     -   овощи и фрукты переработанные;

     -   растительные и животные масла и жиры;

     -   молочные продукты;

     -   продукция мукомольной промышленности;

     -   пищевые продукты прочие;

     -   виноматериалы;

     -   солод и другое сырье;

     -   продукты лесные дикорастущие;

     -   сырье для табачного производства;

     -   сырье для текстильной промышленности;

     -   сырье для производства меховых изделий;

     -   сырье для производства изделий из кожи.

     Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

     Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

     При этом для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.