│
/│\
/│\
│
\│/
\│/
│┌──────────────┴────────────────────────────────────────┴───────────────┐│
│
Базовые понятия и категории
управленческого учета
│
│└───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘│
/│\
│
\│/
│
┌───────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐
││
Характеристики данных в системе
в управленческого учета
││
└───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘
│
/│\
│
\│/
│┌───────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐│
│
Техника и технология управленческого
учета
│
│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│
Фундаментальные основы управленческого
учета
└─ -- ─- -─ ─- -─
─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─
─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─ ──┘
Прежнее понимание сущности
управленческого учета полностью
изжило себя. В современных условиях
речь идет о системе преобразования
информационных потоков в целях
подготовки качественной базы данных
для принятия управленческих решений
по координации проблем текущего
и перспективного развития хозяйствующего
субъекта.
Наиболее перспективным
направлением развития управленческого
учета на сегодняшний день является
становление стратегического управленческого
учета и управленческого анализа. Специалисты предполагают
возможное разделение управленческого
учета на два взаимосвязанных элемента:
1) стратегический управленческий
учет для высшего руководства
предприятия;
2) оперативный управленческий
учет для внутреннего менеджмента.
Стратегический управленческий
учет нацелен на перспективу и
рассматривается как потенциальное
направление развития, которое повысит
значение управленческого учета. Вместе
с тем он представляет собой учетно-аналитическую
систему, которая должна обеспечить
информационные потребности стратегического
менеджмента. Информационная база стратегического
управленческого учета строится
в соответствии со стратегией управления.
В результате становятся еще
более актуальными вопросы разработки
современных принципов организации
управленческого, в том числе
стратегического, учета. При этом многие
авторы предлагают ориентироваться
на принципы Международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО), которые
в совокупности представляют собой
алгоритм формирования учетно-аналитической
информации, вполне применимый в системе
внутренней управленческой отчетности
Принципы учетно-аналитического
обеспечения управления,
адекватные требованиям
МСФО
Принцип
|
Содержание принципа
в системе МСФО
|
Специфика применения
принципа в системе
управленческого учета
|
1. Системного
подхода
|
Бухгалтерская
отчетность - это система
показателей, каждый
элемент которой в
отдельности дает лишь
узкое представление об
исследуемом объекте -
финансово-хозяйственной
деятельности организации.
Только совокупность
элементов раскрывает всю
сложность внутренних
и внешних связей
исследуемого объекта.
При этом отрицается
существование
единственного показателя,
который наилучшим образом
иллюстрирует результаты
финансово-хозяйственной
деятельности
|
Информация внутренней
бухгалтерской отчетности
шире информации отчетности,
составленной в соответствии
с требованиями МСФО.
Использование системного
подхода при построении
внутренней бухгалтерской
управленческой отчетности
требует, чтобы во внимание
принимались не только
показатели, характеризующие
внутреннюю среду
организации, но и входящая
информация из внешней
среды, оказывающая
воздействие на результаты
анализа показателей
отчетности
|
2. Научности
|
При подготовке
информационной базы
необходимо
ориентироваться на
достижения экономической
науки и учитывать
действие экономических
законов. Научность
обеспечивается правильно
выбранной методологией,
использованием новейших
результатов теоретических
исследований, применением
проверенных методов,
отвечающих целям
разработки внутренней
бухгалтерской
управленческой
отчетности. Необходимость
соблюдения принципа
научности в процессе
формирования
учетно-аналитической
информации внутренней
бухгалтерской
управленческой отчетности
требует привлечения всего
спектра современных
знаний, их тщательного
синтеза и всего комплекса
наук об экономике
|
Состав и структура
учетно-аналитической
информации внутренней
бухгалтерской
управленческой отчетности
будут не только отражать
субъективные представления
руководителей организации -
потребителей информации
о финансово-хозяйственной
деятельности организации,
но и учитывать достижения
экономической науки,
положения, которые стали
ее аксиомами. Не отрицается
существование
альтернативных подходов
к формированию
учетно-аналитической
информации внутренней
бухгалтерской
управленческой отчетности |
3. Существования
постоянного
равновесия
(равенства)
|
Суммарная величина
активов организации
всегда равна суммарной
величине ее пассивов.
Каждый показатель,
включенный в состав форм
внутренней бухгалтерской
управленческой
отчетности, должен иметь
единственную схему
формирования (расчета),
известную всем
заинтересованным
субъектам
|
Для целей составления
качественной внутренней
бухгалтерской отчетности
могут существовать
отдельные отклонения от
общепринятой терминологии,
если они, во-первых,
обусловлены
профессиональным суждением
соответствующих субъектов,
а во-вторых, лучше
позволяют раскрыть
информацию об основных
элементах внутренней
отчетности
|
4. Существования
обязательной
количественной
оценки
|
Бухгалтерский
(финансовый) учет
ориентирован на
использование денежного
измерителя,
а бухгалтерская
(финансовая) отчетность
составляется
в обязательном порядке
в денежном измерении
|
В равной степени могут
быть
использованы денежные,
натуральные,
условно-натуральные
и трудовые измерители.
При этом идеальным является
вариант, когда один и тот
же объект учета измеряется
как минимум двумя
измерителями (например,
натуральным и стоимостным,
трудовым и стоимостным).
Наравне с точными
абсолютными оценками могут
использоваться
и приблизительные оценочные
значения, основанные на
профессиональном суждении
соответствующего
специалиста, а также на
каких-либо расчетных
величинах, основанных на
коэффициентах или иных
показателях. Нефинансовые
показатели, включенные
в систему
учетно-аналитической
информации внутренней
бухгалтерской отчетности,
также должны иметь
количественное выражение,
которое, в крайнем случае,
может определяться
какой-либо экспертной
оценкой
|
5. Временной
стоимости денег |
При подготовке отчетности
необходимо учесть
основные причины,
вызывающие изменение
стоимости денег, -
инфляцию, а также
возможное получение
дохода от использования
(инвестирования)
свободных денежных
средств
|
Покупательная способность
денежной единицы постоянно
изменяется во времени, что
обязательно должно быть
учтено в системе
управленческого учета
и отражено во внутренней
бухгалтерской
управленческой отчетности |
6. Осмотрительности
(осторожности,
консерватизма) |
Активы и доходы
организации не должны
быть переоценены, а
обязательства и расходы
недооценены
|
Информация, предлагаемая
менеджеру, должна отражать
не лучшие, а худшие стороны
функционирования
организации (поскольку
основное внимание при
управлении необходимо
акцентировать именно
на проблемных участках
функционирования
организации)
|
7. Контроля
|
Отчетность, составленная
в соответствии с
принципами МСФО, подлежит
внешнему аудиту
|
Управленческая отчетность
подлежит внутреннему
аудиту. Простейшим
инструментом контроля
является сопоставление
показателей внешней
и внутренней бухгалтерской
управленческой отчетности
по ключевым позициям
|
8. Использования
профессионального
суждения
|
Система
учетно-аналитической
информации бухгалтерской
отчетности должна быть
однозначно
интерпретирована всеми
пользователями
подготовленной информации |
Предполагается
существование
альтернативных подходов
к составу показателей
отчетности, ее структуре,
оценке показателей, что
определяет уникальность
внутренней отчетности
каждого хозяйствующего
субъекта
|
Проведенное исследование позволяет
сделать вывод, что в настоящее
время отсутствует единая научно
обоснованная методология управленческого
учета как система учетно-аналитического
обеспечения управления, что является
одной из причин низкого уровня эффективности
механизма управления финансовыми
результатами хозяйствующих субъектов
разных организационно-правовых форм.
Отсутствие четкого определения
цели, задач, принципов, элементов учетной
политики, регламента отбора, группировки
и обобщения информации, регламента
выполнения контрольной функции
приводит к ряду серьезных проблем:
1) недопониманию руководством
организаций, особенно в сфере
малого бизнеса, значения и
роли управленческого учета;
2) наличию малоэффективных
систем учета, контроля, управления;
3) отсутствию системы
выявления внутренних и внешних
резервов роста прибыли;
4) убыточности основной
деятельности;
5) непосильному уровню
налоговой нагрузки и пр.
В целях решения обозначенных
проблем мы предлагаем следующее видение
сущности концептуальных основ управленческого
учета.
Элементы современной
концепции управленческого учета
Элемент |
Содержание
|
Видение |
Перспективы развития организации
на период до 5 - 10 лет,
представляющие собой совокупность существенных
характеристик
внешних и внутренних условий финансово-хозяйственной
деятельности и ее ключевые ценности
|
Миссия |
Четкое определение "предназначения"
организации, оптимальных
результатов финансово-экономической
деятельности, исходя
из цели и задач предпринимательской деятельности
и социально
значимых проектов
|
Тактика |
Научно обоснованная система
выработки управленческих решений
по
оптимизации текущего и перспективного
развития организации,
выполняющая функции учета, контроля,
анализа, мотивации
и регулирования ранее принятых решений
|
Стратегия |
Прогноз оптимального развития
организации, представляющий собой
экономическую модель достижения желаемых
результатов
деятельности хозяйствующего субъекта
|
Предмет |
Хозяйственно-финансовая деятельность
организации в целом и ее
отдельных структурных подразделений
на всех этапах реализации
миссии и стратегии
|
Объекты |
Затраты и доходы организации
в разрезе ее структурных
подразделений - центров ответственности;
внутреннее
ценообразование, бюджетирование, система
управленческой
отчетности, а также внешние экономические
условия деятельности
организации
|
Метод |
Совокупность способов и
приемов подготовки качественной
информационной базы для принятия управленческих
решений,
в том числе элементы метода бухгалтерского
учета, приемы
экономического анализа, экономико-математические,
статистические методы и прочие приемы
преобразования
информационных потоков в соответствии
с информационными
запросами сферы управления
|
Список литературы
1. Вахрушина М.А., Лялькова
Е.Е. Учетная политика в системе
управленческого учета: метод
формирования, практика применения.
М.: Экономист, 2008.
2. Друри К. Управленческий
учет для бизнес-решений / Пер.
с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
4. Карпова Т.П. Управленческий
учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
5. Керимов В.Э. Институциональные
аспекты формирования и развития
управленческого учета // Международный
бухгалтерский учет. 2011. N 32.
6. Костюкова Е.И., Башкатова
Т.А. Организационно-методические
основы функционирования системы управленческого учета // Международный
бухгалтерский учет. 2011. N 36.
7. Николаева С.А. Учетная
политика организации. М.: ИНФРА-М,
2004.
8. Панчина В.А. Перспективы
и тенденции развития управленческого
учета в России // Все для бухгалтера.
2010. N 3.
11. Слободняк И.А. Использование
принципов МСФО в качестве методологии
формирования учетно-аналитической информации
внутренней бухгалтерской управленческой
отчетности // Международный бухгалтерский
учет. 2011. N 3.
13. Управленческий учет /
Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-Пресс,
2008.
14. Хорнгрен Ч.Т., Фостер
Дж. Бухгалтерский учет: управленческий
аспект. М.: Финансы и статистика,
2000.