Аналитические процедуры в аудите

Содержание

 

1. Теоретическая часть.

Аналитические процедуры…………………………………………………….. 3

2. Практическая часть.

Программа аудита финансовых результатов и использования  прибыли… 8

Список использованной литературы…………………………………………. 15

Теоретическая часть

Аналитические процедуры.

 

Аналитические процедуры  имеют особое значение для обоснования  мнения аудитора о достоверности  отчетности и соблюдении принципа непрерывности  деятельности организации. Аналитические  процедуры представляют собой методы получения аудиторских доказательств, которые состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений  между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта, что позволяет оценить  достоверность и полноту представления  информации в аудируемой отчетности. Применение аналитических процедур регламентируется:

а) в Российской Федерации - Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 20 «Аналитические процедуры», утвержденому Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 с последующими изменениями и дополнениями;

б) в международном аудите - МСА 520 «Аналитические процедуры».

Согласно (ФПСАД) № 20, аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Применение аналитических  процедур основано на причинно-следственных связях между анализируемыми показателями; показатели могут быть как финансовыми, так и нефинансовыми. Аналитические  процедуры заключаются в поисках  зависимостей между параметрами, характеризующими деятельности аудируемого лица.

Аналитические процедуры могут применяться на всех этапах аудиторской проверки:

- на этапе планирования  для оценки рисков существенного  искажения финансовой отчетности  и определения характера, времени  и объема процедур;

- на этапе проведения  проверки для получения аудиторских  доказательств в подтверждение  конкретных предпосылок составления  отчетности;

- на завершающей стадии  для оценки достоверности финансовой отчетности.

В целом, аналитические процедуры  позволяют решить следующие задачи:

а) изучить деятельность аудируемого лица;

б) оценить финансовое положение  аудируемого лица и перспектив непрерывности  его деятельности;

в) выявить искажения в  бухгалтерской и финансовой отчетности;

г) сократить число детальных аудиторских процедур.

Аналитические процедуры  проводятся в отношении консолидированной  отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений и сегментов  и отдельных элементов финансовой информации.

Наиболее часто применяются:

- неколичественные аналитические  процедуры;

- простые количественные  аналитические процедуры (способ  простого сравнения);

- сложные количественные  аналитические процедуры (комплексный  анализ с применением статистических  методов, факторный анализ и  др.).

Неколичественные аналитические  процедуры основаны на применении общих  знаний в области бухгалтерского учета или специфики деятельности организации, которые позволяют  делать выводы о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей. Недостаток этих процедур - их субъективность. Они позволяют выявить только те статьи, в которых произошли  значимые изменения.

Простые количественные аналитические  процедуры применяются для установления взаимосвязей между счетами бухгалтерского учета. Основой таких процедур может  быть анализ коэффициентов, трендов, вариационный анализ. К этому виду процедур относится  экспресс-анализ и углубленный анализ бухгалтерской отчетности.

Содержанием простых количественных процедур может быть:

- сравнение фактических  значений показателей бухгалтерской  отчетности с плановыми (сметными);

- сравнение с прогнозными  значениями (определяемыми аудиторами);

- сравнение фактических  значений показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними  относительных коэффициентов с  нормативными значениями (установленных  либо действующим законодательством,  либо аудируемым лицом);

- сравнение со среднеотраслевыми  значениями;

- сравнение с данными,  не входящими в бухгалтерскую  отчетность;

- анализ изменения фактических  значений показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними  относительных коэффициентов и  др.

Применение простых количественных процедур также действенно в ходе аудита. Исследование наиболее важных сфер (в которых имеются резкие отклонения фактических показателей  от плановых) может выявить свидетельства  потенциальных ошибок (наоборот, их отсутствие может говорить о том, что ошибки маловероятны). Аналитические  процедуры этого типа широко практикуются, например, при аудите государственных  предприятий. При этом необходимо учитывать  два момента: насколько можно  доверять прогнозам аудируемого  лица (для этого аудитор беседует о процедурах составления прогнозов  с персоналом клиента) и какова вероятность  того, что текущая финансовая информация была изменена персоналом аудируемого  лица в соответствии с прогнозными  расчетами (для сведения этой вероятности  к минимуму аудитор оценивает  риск контроля и проводит детальное  тестирование фактических данных)

Аналитические процедуры  могут применяться как на этапе  планирования аудита, так и в ходе выполнения основного этапа и  на завершающей стадии проверки.

На этапе планирования аналитические процедуры применяются  для понимания деятельности аудируемого  лица, выявления потенциальных критических  областей аудита и более точного  определения уровня аудиторского риска.

В ходе аудиторской проверки аналитические процедуры могут  применяться наряду с другими  аудиторскими процедурами и являются одним из способов сокращения объема аудиторских процедур.

На завершающем этапе  проверки аналитические процедуры  применяются:

1) для выявления возможных  погрешностей аудита, т.е. для  окончательной проверки наличия  в отчетности существенных искажений  или других финансовых проблем;

2) для оценки применимости  допущения непрерывности деятельности  организации при подготовке отчетности  аудируемого лица и на ближайшую  перспективу.

В целом, аналитические процедуры  позволяют решить следующие задачи:

а) изучить деятельность аудируемого лица;

б) оценить финансовое положение  аудируемого лица и перспектив непрерывности  его деятельности;

в) выявить искажения в  бухгалтерской и финансовой отчетности;

г) сократить число детальных  аудиторских процедур.

Согласно ФПСАД №20, если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать [2, п. 11]:

а) цели выполнения аналитических  процедур, и степень, в которой  он считает возможным полагаться на их результаты;

б) особенности аудируемого  лица и степень возможного разделения информации (например, аналитические  процедуры могут дать лучшие результаты, если они применяются к финансовой информации по отдельным видам деятельности или к отдельным подразделениям, цехам, торговым помещениям аудируемого  лица, чем к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом);

в) наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефинансового (количество произведенных или проданных  единиц продукции) характера;

г) достоверность имеющейся  информации (например, аудитору рекомендуется  проверить, с достаточной ли тщательностью  подготовлены работниками аудируемого  лица сметные и прогнозные данные);

д) уместность имеющейся  информации (например, аудитору целесообразно  понять, были ли сметы составлены на основе ожидаемых результатов или  же при их подготовке сотрудники аудируемого  лица исходили из поставленных руководством аудируемого лица целей);

е) источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые  от аудируемого лица, обычно более  надежны и дают более объективную  информацию, чем внутренние источники);

ж) сопоставимость имеющейся  информации (например, может оказаться  необходимым дополнить и детализировать данные по отрасли в целом, чтобы  их можно было сравнить с данными  аудируемого лица, производящего  либо продающего специализированную продукцию);

з) знания, полученные аудитором  во время предыдущих аудитов, а также  понимание аудитором типичных проблем  аудируемого лица, которые служили  причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Процесс выполнения аналитических  процедур состоит из следующих этапов:

1) Определение цели;

2) Выбор вида;

3) Выполнение;

4) Анализ результатов.

Применение аналитических  процедур основывается на допущении  о том, что взаимосвязь между  числовыми показателями существует и продолжает существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного. Наличие подобной взаимосвязи обеспечивает аудиторские  доказательства относительно полноты, точности и достоверности данных, полученных в бухгалтерском учете. Степень, в которой аудитор может  полагаться на результаты аналитических  процедур, зависит от оценки аудитором  риска того, что аналитические  процедуры, основанные на прогнозных данных, могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно  искажена [2 п. 13].

Применение аналитических  процедур как общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности могут помочь аудитору сделать общий  вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.

Применение аналитических  процедур подразумевает также расчет коэффициентов ликвидности, платежеспособности, показателей финансовой устойчивости предприятия. В целом, данные расчеты  направлены на получение выводов  о жизнеспособности аудируемого  лица и оценку применимости допущения  непрерывности деятельности аудируемого  лица.

 

Программа аудита финансовых результатов и использования прибыли.

 

Проверяемая организация  Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской  группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский  риск

ООО «Лотос» С 05.10.2011 г. по 14.10.2011 г. 128 Гончарова Н.Н. Гончарова Н.Н., Закирова Н.А. Высокий

 

№ п/п	Перечень аудиторских  мероприятий (процедур)	Рабочие документы	Затраченное время (час)	Метод проведения проверки	Исполнитель
1	2	3	3	6	4
1	Аудит порядка формирования финансовых результатов	х	28	х	Гончарова Н.Н. Закирова Н.А.
1.1	Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих  влияние на процесс формирования финансовых результатов организации	Учетная политика	2	Изучение положений учетной  политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету	Гончарова Н.Н
1.2	Проверка правильности организации учета финансовых результатов и их распределения, проверка соблюдения методологии, принципов учета финансовых результатов	Учетная политика, рабочий план счетов	4	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм	Закирова Н.А.
1.3	Проверка своевременности  и полноты отражения финансовых результатов	Первичные учетные документы  и регистры бухгалтерского учета	6	Пересчет, контроль документов, учетных записей	Гончарова Н.Н
1.4	Контроль от первичных  документов до регистров учета	Первичные учетные документы  и регистры бухгалтерского учета	6	Пересчет, проверка учетных  записей	Закирова Н.А.
1.5	Проверка данных регистров  учета финансовых результатов и  сверка их со счетами в главной  книге	Ведомости №16 и 16а, журналы  ордера №11,12,15, Главная книга	8	Пересчет, проверка учетных  записей	Гончарова Н.Н.
1.6	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Приказы, распоряжения	2	Наблюдение	Гончарова Н.Н.
2	Аудит правильности учета  прочих доходов и расходов		32		Гончарова Н.Н.
2.1	Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	6	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей	Гончарова Н.Н.
2.2	Проверка оценки в бухгалтерском  учете и отчетности прочих доходов  и расходов	Хозяйственные договоры, первичные  документы, регистры бухгалтерского учета	6	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей	Гончарова Н.Н.
2.3	Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета	Хозяйственные договоры, первичные  документы, регистры бухгалтерского учета	6	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей	Гончарова Н.Н.
2.4	Проверка правильности и  полноты раскрытия информации о  прочих доходах и расходах	Формы 1, 2, 3, 4, 5, пояснительная  записка	14	Аналитические процедуры	Гончарова Н.Н.
3	Аудит правильности налогообложения  прибыли		20		Закирова Н.А.
3.1	Проверка методологии  ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения	Приказ по учетной политике для целей налогообложения, формы регистров налогового учета	2	Анализ положений приказа  по учетной политике для целей налогообложения	Закирова Н.А.
3.2	Оценка правильности классификации  доходов и расходов для целей  налогообложения	Регистры налогового учета	6	Анализ регистров налогового учета	Закирова Н.А.
3.3	Проверка формирования данных об отложенных налоговых обязательствах	Регистры налогового учета	8	Пересчет, проверка регистров  налогового учета. Проверка учетных  записей	Закирова Н.А.
3.4	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	Налоговый кодекс РФ (часть 2), гл. 25 «Налог на прибыль организаций», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты	4	Пересчет, проверка налоговых  деклараций, сверка данных бухгалтерского и налогового учета с данными  налоговых деклараций	Гончарова Н.Н.
4	Проверка текущего  использования  прибыли, ее распределение и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов		20		Гончарова Н.Н. Закирова Н.А.
4.1	Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета и обоснованности первичными документами	Первичные учетные документы, журналы-ордера №12, 15, Главная книга	8	Инспектирование, пересчет	Гончарова Н.Н.
4.2	Проверка правомерности  использования чистой прибыли и  отражение в бухгалтерском учете	Первичные учетные документы, журналы-ордера №12, 15, Главная книга	8	Инспектирование, аналитические  процедуры	Закирова Н.А.
4.3	Проверка начисления, удержания  и уплаты налогов по налогам по выплаченным дивидендам	Налоговые декларации, регистры налогового учета	4	Инспектирование, запрос, подтверждение, аналитические процедуры	Гончарова Н.Н.
5	Проверка и подтверждение  отчетности о финансовых результатах		28		Гончарова Н.Н. Закирова Н.А.
5.1	Проверка правильности отражения  в форме №1 «Бухгалтерский баланс»  статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и проверка правильности формирования показателей  формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»: выручки от продажи, себестоимости  проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи, информации о прочих доходах и расходах, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль, чистой прибыли (убытке) отчетного периода	Главная книга, форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»	8	Пересчет, проверка учетных  записей, аналитические процедуры	Закирова Н.А.
5.2	Проверка правильности формирования показателей формы №3 «Отчет об изменениях капитала» в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»	4	Пересчет, проверка учетных  записей, аналитические процедуры	Гончарова Н.Н.
5.3	Проверка полноты раскрытия  информации о доходах, расходах, прибыли (убытке)	Квартальные и месячные отчеты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская  отчетность за предыдущие годы	8	Аналитические процедуры	Закирова Н.А.
5.4	Анализ динамики финансового  результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияющих на них	Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»	8	Методы экономического анализа, аналитические процедуры	Гончарова Н.Н.