Анализ денежных средств

Последующая оплата	Предоплата
Мы сначала продали, потом получили деньги 62/90 = 1 000$ по курсу 29р. = 29 000р. … Пришли деньги 52/62 = 1 000$ по курсу 30р = 30 000р. 62 Дт Кт 29 000р 30 000р 1 000р   - - 62/91 = 1 000р прочие доходы; Возникает курсовая разница.	В соответствии с ПБУ 3/2006 запрещено  определять курсовую разницу. 52/62.2 = 1 000$ по курсу 28р = 28 000р; Проходит время 62.1/90 = 1 000$ по курсу 29р = 28 000р (не смотря на разницу в курсе доллара).

6.

Аналитический учёт по счёту 62 ведётся по каждому  расчётному документу, в разрезе  покупателей и заказчиков.

Аналитический учёт должен обеспечивать информацию о задолженности по:

1. Покупателям и заказчикам по расчётным документам срок оплаты, которых не наступил;
2. По покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчётным документам – для контроля срока исковой давности;
3. По авансам полученным – отражает кредиторскую задолженность организации;
4. Задолженности по векселям полученным от покупателей и т.д.

Аналитический учёт по расчётам в рамках группы взаимосвязанных  организаций ведётся обособленно (смотрите предыдущий вопрос).

Пример1:

Филиал  и журнал хозяйственных операций

Дата	Содержание	Документ	Сумма	Дт	Кт
16.03.	Получен товар от поставщика на сумму 118 тыс руб. в том числе НДС 18%, 1 000кг.	Накладная	100 000р/1000кг	41	60
	Выделен НДС	Счёт-фактура полученная	18 000р	19	60
	НДС принят к вычету	Запись в книге покупок	18 000р	68	19
18.03.	Товар передан в головное подразделение	Накладная	100 000р/1000кг	79	41

Головное подразделение

Дата	Содержание	Документ	Сумма	Дт	Кт
18.03.	Получен товар от филиала	Накладная, приходный ордер	100 000р/1000кг	41		79
25.03	Половина партии товара продана оптом  за 70 800р в том числе НДС 18%
	Выручка	Счёт-фактура	70 800р	62		90
	НДС	Запись в книге продаж	10 800р	90		68
	Списана себестоимость товара	Накладная	50 000р	90		41
26.03.	Получены денежные средства от покупателя	Выписка банка	70 800р	51		62
30.03.	Безвозмездно передано 10 кг товара
	Списана стоимость безвозмездно переданного товара	Накладная	1 000р	91		41
	Начислен НДС на рыночную стоимость  имущества	Счёт-фактура, запись в книге продаж	(70800*18%*10кг)/(500кг*118%)= 216р.	91		68
31.03.	Определён финансовый результат по обычным  видам деятельности	Справка бухгалтера	=70 800 - 10 800 – 50 000 = 10 000.	90		99
	Определён финансовый результат по прочим операциям	Справка бухгалтера	1 216р.	99		91
	Корректировка налога на прибыль (расходы  связанные с дарением, не учитываются  в целях налогообложения)	Справка бухгалтера	2 000р.	99		68

 

Форма №2 Отчёт о прибылях и убытках

Выручка (нетто  – за минусом НДС) = 70 800-10 000=60 000р.

Себестоимость проданных товаров = 50 000р.

Валовая прибыль = 10 000р.

Коммерческие  расходы = 0

Управленческие  расходы = 0

Прибыль от продаж = 10 000р.

Прочие расходы = 1 216р.

Прибыль до налогообложения = 8 784р.

Налог на прибыль = 2 000р.

Чистая прибыль = 6 784.

Справочно

Постоянные  налоговые обязательства: 243,20

Пример 2:

Предприятие оптовой торговли 20.12.2002 отгрузило  покупателю 2500 ед. товара А по цене 200 руб. (закупочная стоимость - 150 руб.). Общая  сумма по договору составила 500 000 руб.. Налог на добавленную стоимость по ставке 20% составил 100 000 руб. 29.12.2002 покупатель оплатил товары. Право собственности на товар переходит в момент передачи товара продавцом покупателю. Обязательства перед бюджетом возникают по мере погашения задолженности покупателем. 
Системой скидок, предоставляемых покупателю, предусмотрено, что при отгрузке покупателю более 1000 ед. одноименного товара предоставляется скидка в размере 10% путем снижения отпускной цены товара. При оплате покупателем товара в течение 10 дней предоставляется скидка в размере10 %.

Предоставленная скидка по товару А  составит:

2 500 * 200 * 10% = 50 000 руб.

Стоимость товара А по договору с учетом скидки:

2 500 * 200 - 50 000 = 450 000 руб.

НДС:

450 000 х 20% = 90 000 руб.

Всего с НДС:

450 000 + 90 000 = 540 000 руб.

Сумма скидки за досрочную  оплату:

450 000 * 10% = 45 000 руб.

Сумма скидки по НДС:

90 000 * 10% = 9 000 руб.

Итого общая  сумма скидки 54 000 руб.

Закупочная стоимость  реализованного товара составляет:

2 500 * 150 = 375 000 руб.

В бухгалтерском учете будут  сделаны следующие проводки:

Журнал хозяйственных операций

№	Дата	Содержание	Первичные документы	Сумма	Дт	Кт
1	20.12.2002	Отгружен товар покупателю;	Приходный ордер	540 000 руб.	62	90.1
2	20.12.2002	Учтен НДС, подлежащий оплате покупателем	Счет-фактура	90 000 руб.	90.3	76
3	29.12.2002	Оплачен покупателем товар	Выписка банка	486 000 руб.	51	62
4	29.12.2002	Учтены предоставленные по сроку  платежа скидки (сторно)	Счет-фактура	(54 000) руб.	62	90.1
5	29.12.2002	Учтена скидка в части НДС (сторно)	Счет-фактура	(9 000) руб.	90.3	76
6	31.12.2002	Списаны реализованные товары	Накладная	375 000 руб.	90.2	41
7	31.12.2002	Определен финансовый результат от реализации товаров	Справка бухгалтера	30 000 руб.	90.9	99

 

 

 

 

 

Заключение

Подводя краткие  итоги работы, можно следующим  образом резюмировать ее содержание.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с  покупателями являются:

- своевременное  и правильное документирование  операций по движению денежных  средств и расчетов;

- контроль  над использованием денежных  средств в расчетах исключительно  по целевому назначению;

- контроль  над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с  покупателями и заказчиками; 

- своевременная  выверка расчетов с дебиторами  для исключения просроченной  задолженности. 

Юридической основой для проведения расчетов неденежными средствами служит ГК РФ, а налоговые обязательства участников этих расчетов определяются в соответствии с положениями НК РФ.

В настоящее  время в бухгалтерском учете  при отгрузке продукции покупателям  возникающая дебиторская задолженность  отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Изучение  практики учета расчетов с покупателями на анализируемом предприятии ОАО  «ЛенЭнерго» показало следующее:

Для учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками в рабочем плане счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты с покупателями и заказчиками (в  рублях)»; 62/2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»; 62/3 «Векселя полученные»  и т.д.

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

 

1. Федеральный закон Российской Федерации «О Бухгалтерском учете» от 21. 11. 1996г. № 129- ФЗ (в ред. 27.07.2010 N 209-ФЗ).  
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34Н (в ред. от 26.03.2007 N 26н).  
3. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60Н.  
4. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ-4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н. (в ред. от 18.09.2006 N 115н).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н (от 18.09.2006 № 115н).
6. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П (ред. от 22.01.2008).  
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
8. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (от 26.05.2009 N 451).
9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / Астахов В.П.- Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. - 832с. - (Учебное пособие).
10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 650 с. - (Учебник для вузов). 
11. Безруких П.С., Бакаев А.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет / под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд.; перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 719с. - (Учебник). 
12. Каморджанова И.А., Карташова И.Б. Бухгалтерский финансовый учет / Каморджанова И.А., Карташова И.Б. - СПб.: Питер, 2008 г. - (Учебное пособие).
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Кондраков Н.П. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА – М, 2007. - 717 с. – (Учебное пособие)