Анализ затрат на примере предприятия отрасли

     

     Рис. 2.9. Динамика затрат при изменении  загрузки производственных мощностей  и объема выпуска 

     Кроме количественной адаптации существует адаптация к условиям интенсификации производства и адаптация к изменениям времени. Они существенно влияют на динамику валовых издержек предприятия. 

     1.2. Методы деления затрат на постоянные и переменные

     В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим  и статистическим. При аналитическом  методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале  постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения  затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы  имеют вариатор 0, пропорциональные – 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные – значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально  исчисленной сумме постоянных и  пропорциональных затрат.

     В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и  переменные затраты в зависимости  от их поведения по отношению к  объему производства или продаж в  прошлые отчетные периоды.

     Пример. В сентябре в цехе №18 при объеме производства 2000 ед. (штук, тонн, нормо-часов  и т.п.) имели место следующие  затраты. (табл.1).

 

      Таблица 1.

     Группировка издержек с учетом вариатора

 

     Необходимо  выразить общую функцию валовых  затрат цеха и найти их прогнозируемую величину в октябре, когда объем  выпуска составит 2200 ед.

     Вначале определяем функцию поведения каждого  вида частично переменных расходов. В  рассматриваемом примере – это  затраты сырья и материалов, топлива  и энергии, амортизации средств  труда и расходы на содержание оборудования. По сырью и материалам переменная часть расходов составляет 80%, т.е. руб., или 44000 : 2000 = 22 руб. на единицу. На постоянную часть этих расходов приходится 20%, или = 11000 руб. Общая сумма материальных затрат может быть представлена формулой R1 = 11000 + 22х.

     Аналогично  определяем функции поведения и  других частично переменных расходов. В итоге получается следующая  зависимость общей суммы валовых издержек производства от величины постоянных и переменных расходов:

     Сырье и материалы R1 = 11000 + 22х

     Топливо и энергия R2 = 9000 + 10,5х

     Заработная  плата рабочих R3 = 38,5х

     Заработная  плата персонала R4 = 18000

     Амортизация R5 = 20000 + 2,5х

     Содержание  оборудования R6 = 6000 + 4,5х

     Аренда  R7 = 30000

     Rвал = 94000 + 78х.

     В октябре Rвал = = 265600 (руб.).

     Аналитический метод группировки и систематизации издержек в зависимости от изменения  объема производства позволяет уловить  лишь общую тенденцию поведения  затрат и допускает возможность  погрешностей за счет условности расчета  вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для  такого рода расчетов методов математической статистики (крайних точек, графика  рассеивания, корреляционного и  регрессионного анализа и др.). Эти  методы достаточно подробно описаны  в специальной литературе, но редко  применяются на практике ввиду сравнительной  трудоемкости.

     Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

     - метод минимальной и максимальной  точки (метод мини-макси);

     - графический (статистический) метод;

     - метод наименьших квадратов.

     При методе мини-макси из всей совокупности данных выбирают два периода с  наименьшим и наибольшим объемом  производства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы  продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного  периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства.

     Пример 2.

     За  семь месяцев предприятие имело  следующие объемы производства и  затраты на электроэнергию (табл.2). 

Таблица 2.

     Динамика  объемов производства и затрат на электроэнергию

 

     Требуется определить переменные расходы на единицу  объема, величину постоянных затрат и  составить уравнение валовых  издержек. 

     

     

       

     Графический (статистический) метод основан на том, что общую сумму затрат можно  представить уравнением первой степени: ,которому соответствует график (рис. 2.1.).

     На  графике наносятся данные об общих  затратах при разных объемах производства. Затем «на глазок» проводится длина. Точка ее пересечения с  осью У показывает уровень постоянных расходов. Переменные расходы определяют как разность между Rвал и Rfix, деленную на средний объем производства. Ставка переменных затрат: (8000 – 2600) : 20 = 5400 : 20 = 270 (руб.). Следовательно, Rвал = 2600 + 270Х.  

Рис. 2.1. График статистической зависимости  общей суммы затрат от объема производства

     Дифференциация  затрат методом наименьших квадратов  дает наиболее точные результаты.

     Пример 3.

     Рассмотрим  применение метода наименьших квадратов  для данных примера 2 (табл. 3).

     Таблица 3.

     Динамика  валовых расходов и объемов производства (продаж)

 

     Величина  переменных затрат на единицу продукции  rv определяется исходя из соотношений: 

                             (3) 

     где n – количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.

     Общую сумму постоянных расходов рассчитываем по формуле 

             (4) 

     Подставляя  соответствующие значения в формулы (3) и (4), получим: 

       

     1.2 Характеристика системы  «Директ-костинг»

     Различают следующие системы учета:

1. Система полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет по полной себестоимости, принятый в отечественной промышленности, или “стандарт-кост”, принятый в зарубежной практике;
2. Система неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объемов производства, то есть система “директ-костинг”.

     Главной особенностью системы учета “директ-костинг” является то, что себестоимость продукции  учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете  и с заданной периодичностью списываются  непосредственно на дебет счета  финансовых результатов. Постоянные расходы  не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются  также остатки готовой продукции  на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

     При системе директ-костинг схема  построения отчетов о доходах  многоступенчатая. В них содержится, по крайней мере, два финансовых показателя:

• маржинальный доход и
• прибыль.

     Маржинальным  доходом называется сумма постоянных затрат и прибыли, или сумма покрытия.

     Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно  изучать взаимосвязи и взаимозависимость  между:

• объемом производства,
• затратами (себестоимостью) и
• прибылью.

     Используя методы корреляционного анализа, регрессионного анализа, математической статистики, графические  методы можно решать стратегические задачи управление предприятием:

• определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей;
• строить сметные уравнения,
• получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объем;
• рассчитывать критическую точку объема производства;
• прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности [1, с. 25].