Аудит экономических показателей малого предприятия

Обязательной ежегодной  аудиторской проверке подлежат экономические  субъекты, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая  иностранным инвесторам. 
 
 
 
 

3.   Описание и оценка эффективности системы внутреннего контроля.

 

На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской  организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета  и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

     Система внутреннего контроля на малых предприятиях имеет особенности:

• разделение полномочий бухгалтерских сотрудников ограничено или отсутствует;
• владелец или единоначальный руководитель имеет преобладающее влияние на все стороны деятельности такого предприятия. В связи с этим на малом предприятии существуют следующие потенциальные факторы риска:

1. ошибки ведения бухгалтерского учета (учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, они могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности);

2. малое число учетных работников, а, следовательно, ненадлежащее разделение обязанностей, ответственности и полномочий по объективным причинам (обычно имеется единственный бухгалтер, он же кассир);
3. возможность совершения злоупотреблений (в условиях малых предприятий возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений):

• налоговые нарушения, связанные с недооформлением хозяйственных операций, проводимых за наличные деньги (если малое предприятие осуществляет большое количество операций за наличные деньги возможна ситуация, когда выручку не фиксируют или занижают, а расходы — завышают);

• отсутствие возможностей взаимных сверок данных внутри учета (при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны

 
     

• регулярные  взаимные сверки учетных данных, что  повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности).

В малых  экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает  в области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции «задним числом», проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке. 
 

4. Программа аудита

 

     Начиная разработку общего плана и программы  аудита, аудиторская организация  должна получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра  производственных помещений, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных  других документов и дополнительные сведения о проверяемом предприятии. В процессе подготовки общего плана  и программы аудита дается предварительная  оценка эффективности системы внутреннего  контроля на предприятии, устанавливается  приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для  аудита области, намечается объем и  последовательность выполнения аудиторских  процедур, выбираются методики контроля. Только комплексный подход позволяет  составить оптимальный план аудита.

Общий план аудита включает следующие показатели: цель аудита, объем выполняемых  

работ, график и сроки проведения работ, способы  и приемы проверки, состав аудиторской  группы. Для повышения доверия  и действенности аудита аудиторская  организация может предварительно согласовать свой план с клиентом. Общий план аудита оформляется в  виде отдельного документа. Каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе проведения инвентаризации и аудита, должны быть исправлены и отражены в соответствующих регистрах учета до представления годового отчета.

После проведения аудита взаимосвязи синтетического и аналитического учета со всеми  формами бухгалтерской отчетности аудитору необходимо выяснить, отвечает ли составленный бухгалтерский отчет  экономического субъекта нормам и требованиям закону РУ «О бухгалтерском учете».

В аудиторском  заключении были разработаны конкретные рекомендации:

     необходимо  подтверждать совершенные бухгалтерские  операции соответствующими первичными документами;

     проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей;

     ежемесячно  производить удержания из заработной платы в счет погашения недостачи  товарно – материальных ценностей;

     оценка  списания материалов не закреплена учетной  политикой;

     предприятию рекомендуется выбрать один из способов оценки списания материалов и закрепить  его в учетной политике;

     в учетной политике предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой  продукции. Предприятию рекомендуется  выбрать один из методов учета  готовой продукции и закрепить  его в учетной политике. 
 
 
 
 

5. Показатели  финансового состояния.

 

Стремясь  решить конкретные вопросы и получить квалифицированную оценку финансового  положения, руководители предприятий  все чаще начинают прибегать к  помощи финансового анализа, при  этом значение отвлеченных данных баланса  или отчета о финансовых результатах  весьма невелико, если их рассматривать  в отрыве друг от друга. Поэтому для  объективной оценки финансового  положения необходимо перейти к  определенным ценностным соотношениям основных факторов - финансовым показателям  или коэффициентам.

    Финансовые  коэффициенты характеризуют пропорции  между различными статьями отчетности. Достоинствами финансовых коэффициентов  являются простота расчетов и элиминирования влияния инфляции.

    Считается, что если уровень фактических  финансовых коэффициентов хуже базы сравнения, то это указывает на наиболее болезненные места в деятельности предприятия, нуждающиеся в дополнительном анализе. Правда, дополнительный анализ может не подтвердить негативную оценку в силу специфичности конкретных условий и особенностей деловой  политики предприятия. Финансовые коэффициенты не улавливают различий в методах  бухгалтерского учёта, не отражают качества составляющих компонентов. Наконец, они  имеют статичный характер. Необходимо понимать ограничения, которые накладывают  их использование, и относятся к  ним как к инструменту анализа.

        Для экономиста финансовые коэффициенты  имеют особое значение, поскольку  являются основой для оценки  его деятельности внешними пользователями  отчётности, акционерами и кредиторами.  Целевые ориентиры проводимого  финансового анализа зависят  от того, кто его проводит: управляющие,  налоговые органы, владельцы ( акционеры ) предприятия или его кредиторы.

      Анализ  начинается с обзора основных показателей  деятельности предприятия. В ходе этого  обзора необходимо рассмотреть следующие  вопросы: 
           · имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода;

      · условия работы предприятия в  отчетном периоде;

      · результаты, достигнутые предприятием в отчетном периоде; 

      · перспективы финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

      Имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода характеризуются данными баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса, можно выяснить тенденции изменения имущественного положения. Информация об изменении в организационной структуре управления, открытии новых видов деятельности предприятия, особенностях работы с контрагентами и др. обычно содержится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Результативность и перспективность деятельности предприятия могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа элементов роста средств предприятия, объемов его производственной деятельности и прибыли. Информация о недостатках в работе предприятия может непосредственно присутствовать в балансе в явном или завуалированном виде. Данный случай может иметь место, когда в отчетности есть статьи, свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе предприятия в отчетном периоде и о сложившемся в результате этого плохом финансовом положении (например, статья “Убытки”). В балансах вполне рентабельных предприятий могут присутствовать также в скрытом, завуалированном виде статьи, свидетельствующие об определенных недостатках в работе.

      Это может быть вызвано не только с  фальсификациями со стороны предприятия, но и принятой методикой составления  отчетности, согласно которой многие балансовые статьи комплексные (например, статьи “Прочие дебиторы”, “Прочие  кредиторы”).

      Экономический потенциал организации может  быть охарактеризован двояко: с позиции  имущественного положения предприятия  и с позиции его финансового  положения. Обе эти стороны финансово-хозяйственной  деятельности взаимосвязаны — нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению  финансового положения и наоборот.

      Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия. Этот показатель дает обобщенную стоимостную оценку активов, числящихся на балансе предприятия. Это учетная оценка, не совпадающая с суммарной рыночной оценкой его активов. Рост этого показателя свидетельствует о наращивании имущественного потенциала предприятия.

      Финансовая  устойчивость в долгосрочном плане характеризуется, следовательно, соотношением собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку  

финансовой  устойчивости. Поэтому в мировой  и отечественной учетно-аналитической  практике разработана система показателей.