Аудит

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая  выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность  всех участников предприятия.

Добавочный капитал  включает:

суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

эмиссионный доход - как сумма, полученная сверх номинальной  стоимости размещенных акций;

другие аналогичные  суммы.

Порядок использования  добавочного капитала определяют собственники - учредители (участники) предприятия. По рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято  решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды.

Суммы, учтенные как добавочный капитал, как правило, не списываются, однако в некоторых  случаях снижение величины добавочного  капитала возможно, например:

в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;

на сумму разницы, образовавшуюся от превышения суммы  амортизации основных средств, которая  получена путем пересчета в установленном  порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств;

при продаже, безвозмездной  передаче, ликвидации при авариях, стихийных  бедствиях, чрезвычайных ситуациях  и при списании основных средств  вследствие морального или физического  износа;

- в результате  направления сумм добавочного  капитала на увеличение уставного  капитала.

В соответствии с действующим законодательством  и учредительными документами предприятия  могут образовывать резервный капитал. Резервный капитал - часть собственного капитала предприятия, которая используется для покрытия потерь от операционной деятельности, для страхования от стихийных бедствий, для пополнения основного капитала, а в случае акционерных обществ, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, если полученного дохода окажется недостаточно. Источником образования резервного капитала является нераспределенный доход.

Таким образом, по своему существу, резервный капитал - это страховой фонд, формируемый  в соответствии с законодательством  и учредительными документами предприятия. Основным источником образования резервного капитала служит остающийся в распоряжении предприятия доход.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 5400 «Резервы», в который  входят следующие счета: 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»", 5420 «Резерв на переоценку основных средств», 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов» 5450 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности»и 5460 "Прочие резервы".

Резервный капитал организация создает на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности организации, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который создается, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке средств чистого дохода. Резервный капитал создается за счет нераспределенного дохода организации по окончании отчетного периода.

Использование резервного капитала производится на покрытие расходов, предусмотренных налоговым кодексом, то есть на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, для погашения облигаций акционерного общества и начисления дивидендов по привилегированным акциям, а также на выкуп акций акционерного общества. Организации других форм собственности могут образовывать резервный капитал на покрытие расходов, предусмотренных учредительными документами, только за счет чистого дохода.

В целях налогообложения  резервный капитал не учитывается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Последующее налогообложение происходит только при распределении его между участниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 15 процентов у источника выплаты такого вида дохода.

Изменение резервного капитала осуществляется в соответствии с положениями учредительных  документов.

Нераспределенный  доход (непокрытый убыток) предприятия  представляет собой конечный финансовый результат предприятия за отчетный период выражается в виде чистого дохода к распределению, который образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Поскольку финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме нераспределенного дохода (превышения доходов над расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов над доходами).

Учет нераспределенного  дохода (непокрытого убытка) ведут на счетах подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в который входят следующие счета: 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Помимо этого, по кредиту счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года» отражается:

В корреспонденции  со счетами подраздела 5400 «Резервы» - сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года;

В корреспонденции  с соответствующими счетами подраздела 5100 «Неоплаченный капитал» - сумма  переоценки по выбывшим основным средствам, ранее не перенесенная на нераспределенный доход в течение срока службы, и долгосрочным инвестициям;

Таким образом, формы функционирования собственного капитала различны по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задачи  проверки кассовых операций

Цель  аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Данное  направление аудита может быть реализовано  при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской  проверки, а также может быть предметом  отдельного договора, но чаще всего  входит составной частью в договор  общего аудита.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в следующей  последовательности:

• определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов, соответствие которым необходимо проверить;
• составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
• определение целесообразности использования результатов работы внутреннего аудита (если он организован на предприятии и охватывает данное направление);
• проверка организации материальной ответственности кассира;
• документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
• документирование существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства;
• информирование руководства аудируемого лица о выявленных недостатках и получение от него письменных разъяснений;
• контроль за внесением аудируемым лицом исправлений в регистры и формы отчетности.

Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При этом необходимо учитывать следующие  нормативные документы:

• Порядок ведения кассовых операций в Казахстане утвержденный решением совета директоров Центрального банка РК
• Положение Центрального банка РК «О правилах организации наличного денежного обращения на территорииРК»;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РК

Кассовые  операции целесообразно проверять  сплошным методом. Это связано с  подвижностью данных активов и подверженностью  их злоупотреблениям. 
 
 

  АСТАНА ҚАЛАСЫНДАҒЫ                                      КОЛЛЕДЖ УНИВЕРСИТЕТА

   Д.А.ҚОНАЕВ АТЫНДАҒЫ                                          ИМЕНИ Д.А. КУНАЕВА

УНИВЕРСИТЕТТІҢ  КОЛЛЕДЖІ                                                Г.АСТАНА 
 
 
 
 
 

            Учебно- методический комплекс

                       По дисциплине Аудит и ревизия 
 

 Для специальности Учет и аудит 

Составлен преподавателем Бердеш Г.М 
 
 

В соостветствие  с типовой программой, утвержденной решением УМС МО и Н РК по

Начальному и  среднему профессиональному образованию от 9.08.2002 г. Протокол №4 
 

Протокол №1 от 30 августа 2011г