Формирование и структура учета расчетов с покупателями и заказчиками

  При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, стоимость имущества по ценам продажи списывают в  Дт счета 62 с Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление денежных средств за проданное имущество, при погашении покупателями, заказчиками  своей задолженности отражают по Дт счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и Кт счета 62.

  На  счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию, а также  возникающие суммовые и курсовые разницы. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

  Положительные курсовые разницы учитывают по Дт счета 62 и Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные по Дт счета 91и Кт счета 62.

  Невостребованная  в срок задолженность покупателей  и заказчиков списывается с Кт счета 62 в Дт счета 63 «Резервы сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

  В организациях, выполняющих работы долгосрочного  характера (строительные, проектные, научные, геологические и др.) для учета  расчетов с заказчиками может  использоваться счет 46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам». У поставщика учитывается факт реализации продукции: Дт счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», Кт счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» в сумме договорной стоимости, указанной  в платежном требовании - поручении.

  По  мере зачисления платежа - согласно выписке  банка из расчетного счета: Дт счёта 51 «Расчётный счёт», Кт счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в  сумме договорной стоимости. У покупателя учитывается факт приобретения готовой  продукции: Дт счёта 10 «Материалы», Кт счёта 60 «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками».

  Аналитический учет по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» ведётся:

  1. при расчётах в порядке инкассо  - по каждому предъявленному покупателем  или заказчиком счету;

  2. при расчетах в порядке плановых  платежей - по каждому покупателю  или заказчику;

  3. по полученным авансам - по  каждому кредитору.

  Построение  аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о  задолженности по расчётам с покупателями и заказчиками обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств  по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

  Счета-фактуры  выписывают все предприятия и  организации, реализующие готовую  продукцию, как облагаемые, так и  не облагаемые НДС. Также счет-фактура  выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется  НДС, подлежащий уплате в бюджет.

  Покупателю  готовой продукции счета-фактуры  необходимы для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что  покупатель не может зачесть НДС  из бюджета на основании счёта-фактуры, который был составлен продавцом  при получении аванса, так как  для зачета налога необходимо ещё, чтобы  готовая продукция была оприходована в учете.

  Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма  счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика  и покупателя; количество и наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и другие реквизиты.

  Счёт-фактура  составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой  продукции или получения аванса. Второй остается у организации продавшей  эту готовую продукцию.

  Регистрация составленных счетов-фактур в книге  продаж производится в хронологическом  порядке по мере реализации готовой  продукции.

  Книга продаж  должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены  печатью. Контроль  за правильностью  ведения книги осуществляется руководителем  предприятия или уполномоченным им лицом.

  Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые  должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить  в банк, зависит от того, каким  образом осуществляется платёж, как  правило, представляются 3 экземпляра. Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

  В платежном поручении указывается  ИНН; наименование и номер счета  в кредитной организации, банковский идентификационный код и другие реквизиты. Первый экземпляр платежного поручения подписывают главный  бухгалтер и руководитель организации. Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий вас банк.

  Последний экземпляр платежного поручения  банк должен возвратить клиенту с  отметкой «принято к исполнению»  и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного  работника, принявшего поручение к  исполнению.

  Помимо  этого к документам по учету расчетов с покупателями и заказчиками  можно отнести расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное  требование.

  При заключении договора между поставщиком  и покупателем делается оговорка о франко-месте, до которого все расходы  по отгрузке продукции несет поставщик. Отсюда формируются следующие фактурные  цены:

  - франко-склад поставщика - все расходы,  связанные с отгрузкой и доставкой  продукции возмещает покупатель (стоимость погрузочно-разгрузочных  работ на складе поставщика  и на железной дороге, перевозки  и железнодорожный тариф), а поставщик  включает их в платежное требование-поручение;

  - франко-станция отправления - расходы,  связанные с погрузкой продукции  в вагоны, и железнодорожный тариф  производятся за счет покупателя  и поставщиком включаются в  расчетно-платежные документы 

  - франко-вагон станция назначения  означает, что все расходы по  погрузке товаров в вагон и  транспортные расходы до станции  назначения несет продавец, а  со станции назначения - покупатель;

  - франко-склад покупателя -  поставщик  оплачивает все расходы до  склада покупателя, включая и  разгрузку на его складе (погрузочно-разгрузочные  расходы, транспортные и другие).

  В настоящее время в деловом  обороте России преобладают расчеты  платежными поручениями. Платежное  поручение представляет собой поручение  банку оплатить указанную сумму  с расчетного счета плательщика  и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа.

  Расчёты платёжными поручениями - форма безналичных  расчетов, при которой плательщик представляет в обслуживающий его  предприятие банк расчетный документ, содержащий поручение о перечислении определенной суммы со своего счета  на счет получателя средств.

  Платежные поручения по договоренности сторон могут быть срочными, досрочные и  отсроченные. Срочные платежи совершаются  в следующих вариантах: авансовый  платеж, то есть платеж до отгрузки готовой  продукции; платеж после отгрузки готовой  продукции, то есть путем прямого  акцепта готовой продукции; частичные  платежи при крупных сделках.

  Расчёты платёжными требованиями-поручениями - форма безналичных расчетов, предусматривающая  расчетные операции с помощью  платежного требования-поручения, оформленного договора между поставщиком и  плательщиком. Применяются преимущественно  в иногородних расчетах

  Учёт  расчетов платежными требованиями - поручениями  возникли на базе акцептной формы  расчетов и сводятся к следующему: поставщик, отгрузив готовую продукцию, заполняет первую часть (требование), выписывая платежное требование (приложение) на покупателя - плательщика, отзывает ему или доставляет нарочным, или передает в свой банк. Получив  платежные требования - поручения, плательщик обязан заполнить вторую часть - платежное  поручение, поручая банку списать  с его расчетного счёта указанную  сумму, так как обязательства  поставщиком выполнены. Организация - плательщик сдает этот полностью  заполненный документ в банк для  оплаты. Банк после списание средств  пересылает документы в банк поставщика для зачисления на его расчетный  счет.

  Согласие  на акцепт (оплату) плательщик обязан дать в течение 3 дней с момента получения  платежного документа. При этом используется принцип: «молчание - знак согласия». В  противном случае он имеет право  отказаться от оплаты, но в письменной форме. Плательщик имеет право полностью  отказаться от оплаты, в случаи, если готовая продукция не заказана; продукция поставлена досрочно без согласия покупателя; документально установлена не доброкачественность или не комплектность продукции; несогласованна цена.

  При отказе от оплаты покупатель в том  случаи, если право собственности  на готовую продукцию к нему не перешло, принимает поступившую  продукцию на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает ее в указанный  адрес.

  Со  счетов плательщика оплачивают без  его согласия требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентскую  за телефон, проценты за кредит и другие платежи.

  Характерная особенность данной формы в том, что она направлена на защиту интересов  покупателя в части проверки объема и качества поступающего груза, его  соответствия договорным обязательствам, возможности отказа от оплаты по мотивированным причинам. В бухгалтерском учете  следует различать порядок учета  операций у поставщика предъявившего  требования, и плательщика, получающего  материальные ценности, платящего за продукцию. 
 
 
 
 
 
 

2. Формирование и структура учета расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Методология учета расчетов с покупателями и заказчиками на основе национальных стандартов

Согласно  П(С)БУ 10 дебиторская задолженность делится на долгосрочную и краткосрочную.

Долгосрочная  дебиторская задолженностью признается задолженность, которая не возникает  в ходе нормального операционного  цикла и будет погашена после  двенадцати месяцев с даты баланса.

Операционный  цикл согласна П(С) БУ 2 «Баланс» - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств для реализации, произведенной из них продукции или товаров и услуг. Определение нормального операционного цикла в стандартах нет, однако можно сделать вывод, что это операционный цикл в обычных условиях деятельности. Обычно операционный цикл не превышает двенадцати месяцев, но по некоторым видам деятельности он может продолжаться более года. Несмотря на это задолженность, возникает в ходе такого операционного цикла, все равно признается не долгосрочной, а текущей.

Следовательно, долгосрочная задолженность – это  в основном задолженность, не связанная  с операционной деятельностью.

Обычно  экономическая выгода от дебиторской  задолженности выражается в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или  поздно получить денежные средства или  их эквиваленты. Соответственно дебиторскую  задолженность можно признать активам  только тогда, когда существует вероятность  ее погашения должникам. Если такой  вероятности нет, сумму дебиторской  задолженности следует списать.

В Балансе  суммы дебиторской задолженности  отражаются в различных странах  в зависимости от ее видов. Основные виды дебиторской задолженности  и их отражения на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности.

Для учета  сумм дебиторской задолженности  применяется несколько видов  оценок.

1. Дисконтированная  стоимость будущих платежей, которые ожидаются для погашения этой задолженности.

Оценка  по дисконтированной стоимости будущих  платежей применяется арендодателями для отражения платежей по договорам  финансовой аренды. Сумма таких платежей должна отражаться в сумме чистых инвестиций в аренду, которая равна  общей сумме минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости за вычетом незаработанного  финансового дохода.