Эффективность системы учета переменных затрат «директ-костинг»

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 3 

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ ПЕРЕМЕННЫХ И ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ 5 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ «ЗАТРАТЫ-ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА-ПРИБЫЛЬ» 10 

ГЛАВА 3. МАТЕМАТИЧЕСКИЙ И ГРАФИЧЕСКИЙ МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ  ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ 16 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 23 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 25 
 
 
 

 

ВВЕДЕНИЕ 

       Наименование  «директ-костинг» или «директ-кост» (direct costing) введено в 1936 году Харрисом, это не что иное, как система «учета прямых затрат». Оно не отражает в полной мере сущности системы, ведь главное в ней – организация раздельного учета постоянных и переменных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Из-за этого систему учета переменных затрат часто называют Variable Costing – «учет переменных затрат».

       Основной  характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся на финансовый результат.

       Актуальность данной темы заключается в том, что в современных рыночных условиях постоянно необходимо проводить анализ хозяйственной деятельности предприятия для принятия правильных управленческих решений. В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Для этого, конечно же, необходима определенная исходная информация, получаемая путем анализа ряда показателей, одним из которых является себестоимость.

       Целью работы является определение эффективности системы учета переменных затрат «директ-костинг».

       Задачи курсовой работы:

       - изучить сущность переменных  и постоянных затрат;

       - изучить понятие и содержание  модели «затраты – объем производства – прибыль»;

       - исследовать математический и графический подходы к определению точки безубыточности.  
 
 

 

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ ПЕРЕМЕННЫХ И ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ 

       Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства и  продаж зависит от степени использования  производственно-бытовых возможностей предприятия. Каждая хозяйственная  организация располагается ограниченным потенциалом выпуска готовой  продукции или оказания услуг, который обозначается понятием производственная мощность. Обычно она выражается в физических единицах измерения количества продукции или в уровне загрузки оборудования во времени. Фактическое использование производственных мощностей всегда меньше 100%, поскольку часть времени предусматривается на профилактический ремонт, резервируется на время замены станков и машин. Часть оборудования не загружается полностью из-за нестыковки мощностей, снижения затрат, отсутствия квалифицированного персонала и т.д.

       Переменные  затраты - это затраты, зависящие от объема производства. В соответствии со стандартами МСФО существует две группы переменных затрат: производственные переменные прямые затраты и производственные переменные косвенные затраты. Производственные переменные прямые затраты - это расходы, которые можно на основе данных первичного учёта отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий. Производственные переменные косвенные затраты - это расходы, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.

       Примерами переменных затрат первой группы являются:

- Расходы  на сырьё и основные материалы; 

- Затраты  на энергию, топливо; 

- Заработная  плата рабочих, осуществляющих  производство продукции с начислениями  на неё. 

       Примерами переменных затрат второй группы являются затраты сырья в комплексных  производствах. Например, при обработке сырья - каменного угля - производится кокс, газ, бензол, каменноугольная смола, аммиак. При сепарации молока получают обезжиренное молоко и сливки. Разделить затраты исходного сырья по видам выпускаемой продукции в этих примерах можно только косвенным путём.

       Констатация зависимости затрат от объема производства свидетельствует лишь том, что переменные затраты возрастают одновременно с  его увеличением, и оборотом при  этом степень «чувствительности» затрат к изменению масштабов производств» может быть различной В соответствии с данным определением различают пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные затраты.

       Переменные  затраты изменяются прямо пропорционально  уровню (объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровня производства в два раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также  в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу  продукции являются постоянной величиной  в определенной области релевантности.

       Пропорциональные  затраты изменяются прямо пропорционально объему производства. Если общая кривая затрат носит линейный характер, пропорциональным затратам соответствуют предельные затраты.

       К пропорциональным расходам относят  затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть  затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.

       Непропорциональные  затраты, в свою очередь, могут быть прогрессирующими, т.е. возрастающими быстрее, чем объем производства, и дегрессисующими, если величина прироста их суммы меньше, чем изменение количества продукции.

       Дегрессирующие затраты увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например, относятся расходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств, стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии и т.д.

       С ростом объема производства эти расходы  увеличиваются, но не пропорционально  количеству выпущенной продукции, а  с некоторым замедлением, отставанием  в темпах, а, следовательно, и в  абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что дегрессирующие затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными и пропорциональными расходами.

       Так же переменные затраты могут квалифицироваться  как условно-переменными являются расходы, изменяющиеся с изменением объёма производства. Увеличение объемов  производства вызывает увеличение прямых расходов: сырья, заработной платы, топлива  и других ресурсов. Однако такая  зависимость не всегда является пропорциональной, так как увеличение объемов производства может обеспечиваться и за счет повышения  производительности труда, лучшего  использования производственных фондов, снижения материалоемкости продукции.

       Постоянными являются затраты, которые не изменяются в зависимости от объема продаж. Постоянные расходы могут в себя включать: арендную плату; плату за отопление; плату за телефон; выплаты процентов по займам; страховые отчисления; выплаты заработной платы; амортизационные отчисления; транспортные расходы.

       Термин  «постоянные затраты» применительно  к объёму производства» не означает, что речь идет об абсолютно не изменяемых затратах. Его следует понимать только в том смысле, что при заданных общих условиях затраты не зависят  от объема выпуска продукции.

       При установлении различия между постоянными  и переменными затратами необходимо принимать во внимание рассматриваемый  период времени. Для сравнительно длительного  периода времени, измеряемого несколькими  годами, практически все затраты  будут переменными. В течение  такого долгого времени снижение спроса будет сопровождаться сокращением  практически всех категорий затрат. Например, старшие управляющие могут  уйти на пенсию или в отставку, оборудование не потребует замены, и даже производственные здания и земля могут быть проданы. Аналогично этому, крупное расширение уровня деятельности в конечном итоге приведет к увеличению всех категорий затрат.

       Для более короткого периода времени  затраты будут постоянными или  переменными в зависимости от изменений производства. Чем короче период времени, тем больше вероятность  того, что какие-либо определенные затраты  будут постоянными. 
 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ «ЗАТРАТЫ-ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА-ПРИБЫЛЬ» 

       На  базе системы учета затрат "Директ-костинг" проводится анализ соотношения "затраты - объем - прибыль" (в различной литературе CVP-метод, анализ безубыточности, анализ ВЕР), являющийся мощным информационным инструментом при принятии управленческих решений.

       Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей — издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью — и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.¹

       B процессе анализа решаются следующие основные задачи:

       - рассчитывается объем реализации, при котором обеспечивается полное  покрытие затрат предприятия,  т. е. уровень ("точка") безубыточности;

       - исчисляется объем реализации, обеспечивающий, при прочих равных условиях, получение  необходимой предприятию суммы  прибыли;

       - дается аналитическая оценка  объема реализации, при котором  предприятие может быть конкурентоспособно  на рынке, т. е. расчет зоны (поля) безопасности.

       Анализ  безубыточности широко применяется  в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет:

       - более точно исчислить влияние  факторов на изменение суммы  прибыли и на этой основе  эффективнее управлять процессом  формирования и прогнозирования  ее величины;

       - определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

       - установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

       - исчислить необходимый объем  продаж для получения заданно  величины прибыли;

       - точнее оценить эффективность  производства отдельных видов  продукции (услуг) и отдельных  сегментов предприятия;

       - обосновать наиболее оптимальный  вариант управленческих решений,  касающихся изменения производственной  мощности, ассортимента продукции,  ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

       CVP–анализ - это анализ безубыточности производства или анализ соотношения «затраты – объем – прибыль». Он является одним из мощных инструментов менеджеров в определении точки безубыточности.² Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск.

       Суть  метода анализа «затраты - объем  продаж - прибыль» в том, что управленец может вычислить различные финансовые показатели, необходимые для принятия решений, не разделяя издержки на постоянные и зависящие от объема выпуска. Для получения искомых величин ему необходимо знать лишь выручку по каждому виду деятельности, а также полные затраты. Расходы, зависящие от объема производства, можно выразить через переменные издержки на единицу продукции (обозначим их b), цену товара (обозначим ее p) и выручку (выразим ее через S), Тогда переменные расходы будут вычисляться как S*(b/p). Учитывая, что полные затраты равны сумме переменных и постоянных расходов, составим линейную зависимость для определения полных расходов: