Этапы проведения аудиторской проверки

    При выборе одного из вышеуказанных  способов целесообразно учитывать  существенность величины указанных  ризниц.

    Аудитор должен проверить периодичность  корректировки оценки ценных  бумаг как объекта финансовых  вложений по текущей рыночной стоимости (согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н), а именно, ежемесячно, ежеквартально, или по состоянию на 31 декабря отчетного года. Указанный период должен быть закреплен в учетной политике.

    Аудитору следует проверить также  в приказе об учетной политике  метод оценки долговых ценных  бумаг (оценка по дисконтированной  стоимости долговых ценных бумаг  и предоставленных займов согласно  ПБУ 19/02 может производиться с раскрытием информации в пояснительной записке).

    Согласно ПБУ 19/02 оценка стоимости  финансовых вложений, по которым  текущая рыночная стоимость не  определяется, при их выбытии  должная производиться по группам  (видам) финансовых вложений. В этом случае применяются следующие способы: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

    Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования может быть организован, либо в порядке, установленном ПБУ 6/01, либо в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). при этом, в учетной политике должен быть определен конкретный перечень средств труда в зависимости от отраслевой специфики и особенностей технологического процесса.

    При учете спецоснастки согласно  вышеназванным Методическим указаниям  ее стоимость погашается способом  списания:

    В приказе об учетной политике  организации должен быть отражен  перечень следующих операций.

    1. Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, организация может полностью погасить при передаче в производство (эксплуатацию).

    Стоимость спецодежды, срок эксплуатации  которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, может быть либо списана на производственные затраты  в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам, либо погашена линейным способом (согласно вышеупомянутым Методическим указаниям).

    2. Оценка приобретенных товаров  в организациях розничной торговли согласно ПБУ 5/01 может производиться либо по стоимости их приобретения, либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

    3. затраты по заготовке и доставке  товаров до центральных складов  (баз) торговые организации могут включать либо в расходы по приобретению, либо в затраты на продажу.

    4. Перечень отчетных сегментов,  способы распределения доходов  и расходов, активов и обязательств  между отчетными сегментами устанавливаются  в учетной политике организации  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н.

    5. Группировка и списание затрат  на производство выбирается организацией  в зависимости от отраслевых  особенностей ее деятельности, с учетом требований положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 33н.

    6. Учет затрат на производство  и калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг), сводный учет затрат на производство, распределение косвенных расходов, учет движения полуфабрикатов (деталей в производстве) зависят от отраслевых особенностей деятельности организации.

    Одной из наиболее распространенных  ошибок в организации является то, что приказ об утверждении или изменении учетной политики на текущий год может быть датирован датой текущего года.

    В соответствии с нормами ПБУ  1/2008 способы ведения бухгалтерского  учета, избранные организацией  при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден соответствующий организационно-распорядительный документ.

    В случае, если в течение отчетного  года организацией были внесены  изменения (согласно пункту 12 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом), аудитору необходимо проверить их правомерность, а именно:

• Произошли ли изменения в законодательстве Российской Федерации или нормативных актах по бухгалтерскому учету;
• Разработаны ли организацией новые правила ведения бухгалтерского учета;
• Изменились ли в организации существенным образом условия деятельности (под существенными изменениями условий деятельности понимаются реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.).

    В соответствии с пунктом 10 ПБУ 1/2008 принятая организацией  учетная политика применяется  во всех структурных подразделениях  организации: во всех филиалах, представительствах и иных подразделениях организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

    Исходя из того, что данные  бухгалтерской отчетности должны  быть сопоставимы с показателями  бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного  периода (периодов), в случае изменения учетной политики эта сопоставимость достигается при помощи так называемого ретроспективного способа, предполагающего составление отчетности таким способом, как если бы новая учетная политика применялась организацией с начала учета (возникновения) фактов финансово-хозяйственной деятельности, в учете которых произошли изменения.

    Аудитор должен проверить, каким  образом были отражены изменения  учетной политики в регистрах  бухгалтерского учета, а именно, правильно ли использован счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Кроме того, при изменении метода  учета активов (обязательств) в  следующем году аудитор должен  проверить, отражена ли информация  о предполагаемом изменении в пояснительной записке, приведены ли данные о расчете показателей, которые учитывают изменения как минимум за два года.

    В соответствии со статьей  13 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» в состав годовой бухгалтерской  отчетности должна входить пояснительная записка. Проверка правильности ее составления является одной из процедур проведения аудиторской проверки.

    В одном из разделов пояснительной  записки должны быть раскрыты  основные элементы учетной политики, которую компания-клиент утвердила на следующий отчетный период. А именно, должны быть отражены основные методы списания материально-производственных запасов, применяемый метод амортизации основных средств, исчисления резервов и т.п.

    Для того, чтобы компания-клиент  могла лучше понять, как влияет учетная политика на показатели отчетности, необходимо привести таблицу сопоставимости показателей, по которым предполагается применить новее методы оценки.

    Основные виды нарушений, которые  могут быть выявлены  в результате  проведения аудита учетной политики:

• Организация применяет метод списания, не установленный учетной политикой;
• Учетная политика датирована текущим годом;
• У организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике, в частности, отсутствует график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    4. Заключительный этап проведения аудиторской проверки учетной политики 

    По окончании работ аудитор  формирует мнение по результатам  проведенной проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (Таблица 1.1) руководителю проверки. 

                                                                                                                 Таблица 1.1

Рабочий документ аудитора 

Проверка  правильности документального оформления результатов проверки основных положений  учетной политики 

Организация ____________________ Аудитор __________________________

Проверяемый период _____________ Дата начала проверки _______________

Предоставленные документы ______ Проверяемый период _______________

Масштаб выборки ________________ Дата окончания проверки ___________ 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение  

    Учетная политика - важный документ для налаживания правильной работы бухгалтерской службы предприятия. Грамотно составленная учетная политика закладывает основу как для сокращения затрат времени по ведению учета, так и позволяет аргументировать свою позицию по налоговому и бухгалтерскому учету перед налоговыми и органами.

        Аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

    Целью аудита учетной политики является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

    Задачами аудита учетной политики являются:

• Изучение системы ведения бухгалтерского учета;
• Оценка учетной политики;
• Рассмотрение системы документации и документооборота;
• Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.

 

     
 
 
 
 
 
 
 
 

Литература 

1. Андреев  В.Д. «Практикум по аудиту».  – М.: Финансы и статистика, 2006. – 208 с.

2. Бычкова  С.М., Итыгилова Е.Ю. «Внутрифирменные  стандарты аудита». – М.: Бухгалтерский  учет, 2006. – 254 с.

3. Бычкова  С.М., Фомина Т.Ю. «Практический  аудит». – М.: Эксмо, 2009. – 176 с.

4. Мерзликина  Е.М., Никольская Ю.П. «Аудит». –  М.: ТК Велби, 2006. – 196 с.

5. Подольский  В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В.  «Аудит». – М.: ТК Велби, 2006. –  264 с.