Схемы построения отчёта о прибылях и убытках в отечественных и международных стандартах

     Согласно  нормативным актам при составлении  отчётности необходимо соблюдать следующие  требования: достоверность, целостность, последовательность, сопоставимость, нейтральность, соблюдение отчётного  периода, правильность оформления

     Требование  достоверности предполагает, что  бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление  об имущественном и финансовом положении  организации, а также о финансовых результатах её деятельности. Бухгалтерская  отчётность считается достоверной, если она сформирована и составлена исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования  бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

     Чтобы отчётность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей  для оценки деятельности предприятий, она должна удовлетворять ряду требований:

     1. отражать полноту в отчёте  за отчётный период (с 1 января  до последнего числа отчётного  периода) всех хозяйственных операций  и результатов инвентаризации  денежных средств, основных средств  (фондов), материальных ценностей,  расчётов и других статей баланса;

     2. основываться на единой методологии,  установленной Министерством Финансов  и Госкомстатом РФ;

     3. составляться по единым формам  бухгалтерской отчётности, установленным  для всех организаций данной  отрасли;

     4. своевременно предоставляться соответствующим  органам;

     5. иметь ясность и гласность;

     6. обрабатываться при помощи средств  автоматизации и механизации.

     Формы бухгалтерской отчётности организаций, а также инструкции о порядке  их заполнения утверждаются Министерством  Финансов и Госкомстатом РФ. Если при  составлении бухгалтерской отчётности, исходя из правил ПБУ 4/99, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления  о финансовом положении организаций, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении, то в бухгалтерскую отчётность организация  включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

     Требования  целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчётность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществляемых организацией как юридическим  лицом в целом, так и её филиалами, представительствами и иными  подразделениями, в том числе  выделенными на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая  подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчётную дату для нужд управления организации, в том числе  для составления бухгалтерской  отчётности.

     Требование  последовательности закрепляет в практике составления бухгалтерской отчётности постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках  и пояснений к ним от одного отчётного периода к другому. Это требование налагает на саму организацию  большую ответственность за правильное формирование бухгалтерской отчётности с целью недопущения изменений  и корректировок отдельных форм отчётности и содержания пояснений.

     В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчётности должны приводиться данные по каждому конкретному  показателю минимум за два года - за предыдущий и за отчётный. В ПБУ 4/99 предусмотрено: если данные за период, предшествующий отчётному, несопоставимы  с данными за отчётный период по ряду причин (в том числе предусмотренных  ПБУ), то данные предшествующего периода  подлежат корректировки по установленным  правилам. Каждая существенная корректировка  должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках вместе с  указанием причин, вызвавших эту  корректировку.

     Требование  нейтральности к бухгалтерской  отчётности организации означает, что  при формировании отчётной бухгалтерской  информации должно быть исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп заинтересованных пользователей  бухгалтерской отчётности в ущерб  другим. Содержание отчётности не может  целиком и полностью подчиняться  интересам какого-то одного пользователя. Бухгалтерская информация должна быть объективной по содержанию и независимой  от интересов пользователей по форме. Однако абсолютная нейтральность возможна только теоретически, на практике же достичь  её крайне сложно.

     Информация  не является нейтральной, если посредством  отбора или формы представления  она влияет на решения заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или  последствий.

     Требование  соблюдения отчётного периода означает, что в качестве отчётного года в России принят с 1 января по 31 декабря  включительно, то есть отчётный год  совпадает с календарным. Для  составления бухгалтерской отчётности отчётной датой считается последний  календарный день отчётного периода (31 декабря для годового бухгалтерского учёта и другие последние дни  месяцев для периодической бухгалтерской  отчётности, например, для отчётности за январь-февраль в високосные годы - 29 февраля).

     Требование  правильного оформления связано  с соблюдением формальных принципов  отчётности: составление её на русском  языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем  организации и специалистом, ведущим  бухгалтерский учёт (главным бухгалтером  и т.п.).

     Общее требование существенности является одним  из важнейших и нацеливает организации  на самостоятельное решение вопроса, какой показатель должен быть представлен  в отчётности, а какой - нет. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводиться в  бухгалтерской отчётности обособленно  в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансового  положения организации или финансовых результатов её деятельности.

     Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях в бухгалтерской отчётности могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и  убытках, если каждый из этих показателей  в отдельности несуществен для  оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации  или финансовых результатов её деятельности.

     На  всех стадиях обработки поступающей  информации, бухгалтер составляет отчёты в заинтересованные инстанции. В  налоговые и контрольно-ревизионные  органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т.п. организации составляют отчётность по формам и инструкциям, утвержденным Министерством Финансов РФ и Госкомстатом РФ. Основным нормативным  документом является Приказ Минфина  РФ от 06.07.99 № 43н «Об утверждении  положения по бухгалтерскому учёту  «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)». 
 
 
 

     Глава 2. Схемы построения отчёта о прибылях и убытках в  отечественных и  международных стандартах

1. Значение отчёта о прибылях и убытках

     Отчётность  предприятия базируется на обобщении  данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связывающим  предприятия с обществом и  их партнёрами – пользователями информации о деятельности предприятия. Основным источником информации об устойчивости финансового положения партнёра является бухгалтерская отчётность.

     Важнейшим показателем выражения деловой  активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенный  период – прибыли, получаемой от их производственной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как  наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и  развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.

     Прибыль – важнейший показатель эффективности  работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей предприятия.

     За  счет прибыли выполняются также  обязательства предприятия перед  бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в  отчете о прибылях и убытках,  представляет интерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в отчете о прибылях и убытках, позволяют достаточно объективно оценить  финансовые результаты деятельности организации.

     Отчет о прибылях и убытках является основной  теоретической  базой  для анализа финансовых результатов  деятельности предприятия. Именно в  данном отчете отражается показатели финансовых результатов деятельности. Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.

     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», предусматривает пять основных показателей прибыли¹:

• Валовая прибыль;
• Прибыль (убыток) от продаж;
• Прибыль (убыток) до налогообложения;
• Прибыль (убыток) от обычной деятельности;
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

     Все эти показатели отражаются в отчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный  период предшествующего периода. Данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Вместе с абсолютной оценкой рассматривают  также относительную эффективность  предприятия – показатели рентабельности.

     Анализ  финансовых показателей (прибыли или  убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяет  выявить возможность улучшения  финансового положения и по результатам  расчетов принять экономически обоснованные решения. 
 
 
 
 
 

2. Построение  отчёта о прибылях и убытках в  России

     Отчет о прибылях и убытках характеризует  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период. Следует отметить, что МСФО требуют гораздо большей  детализации при составлении  отчета о прибылях и убытках, чем  российские стандарты бухгалтерского учета. Кроме того, МСФО предусматривают  несколько иную группировку доходов  и расходов, чем российские стандарты. Для составления отчетности по МСФО обычно производятся корректировки, которые  затрагивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного  периода, и, следовательно, оказывают  влияние на величину доходов и  расходов компании. 

     Для подготовки отчета о прибылях и убытках  необходимо осуществить:

• Сбор и анализ информации о доходах и расходах организации;
• Переклассификацию доходов и расходов в соответствии с требованиями МСФО;
• Внесение корректировочных проводок в рабочие таблицы;
• Раскрытие показателя "Операционная прибыль по элементам затрат;
• Составление отчета о прибылях и убытках и раскрытие линейных статей.

    Конечный  финансовый результат, деятельности предприятия, выражается в бухгалтерском учете  в показателе прибыли или убытка. Информация о формирование конечного  финансового результата накапливается  нарастающим итогом в течение  отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и  расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года как  сумма разниц между дебетовым  и кредитовым оборотом. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составление отчета о прибылях и убытках.

    Отчет о прибылях и убытках должен содержать  следующие числовые показатели доходов  и расходов организации²:

     Доходы  отражаемые в отчете о прибылях и убытках:

• выручка от продажи (за вычетом НДС и др. обязательны платежей);
• проценты к получению;
• доходы от участия в др. организациях;
• прочие доходы.

      Расходы отражаемые в отчете о прибылях и убытках:

• себестоимость проданных товаров (кроме коммерческих и управленческих расходов);
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы;
• проценты к уплате;
• прочие расходы.

     В зависимости от вида доходов и  расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации  при составлении отчета предусмотрена  определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих  структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного  года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Построение  отчёта о прибылях и убытках в  международных стандартах