Шпаргалки по " Международные стандарты аудита "

10 Вопрос МСА 320 «Существенность  в аудите»

Существенность:

   информация считается существенной, если ее пропуск или искажение  может повлиять на экономические  решения пользователей, принятых  на основе финансовой отчетности, т.е. она определяет пороговое значение или точку отсчета и не является качественной характеристикой, которой должна обладать информация, чтобы быть полезной.

Стандарт  определяет соотношение между существенностью и аудиторским риском как обратную зависимость.

Аудиторская оценка существенности позволяет аудитору определять, какие статьи отчетности исследовать, использовать ли выборку  и какие процедуры применять, чтобы свести аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

При оценке последствий искажений аудитору необходимо установить, является ли существенной совокупность выявленных и неисправленных искажений.

Совокупность  неисправленных искажений включает:

а) конкретные искажения, выявленные аудитором, включая  и чистый эффект неисправленных искажений, установленных в предшествующую аудиторскую проверку;

б) искажения, которые не могут быть конкретно  определены, т.е. прогнозируемую ошибку.

Если  аудитор признает выявленные искажения  существенными, ему необходимо снизить  аудиторский риск. Для этого он может:

• расширить  круг аудиторских процедур, для того чтобы выяснить реальную величину искажений;

• предложить руководству организации-клиента  внести поправки в финансовую отчетность.

При отказе руководства клиента от внесении изменений в отчетность аудитор рассматривает вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения в соответствии с МСА 700 ≪Аудиторское заключение по финансовой отчетности≫.

В государственном  секторе при оценке существенности, помимо вынесения профессионального  суждения, аудитор обязан учитывать законодательные аспекты, влияющие на эту оценку.

 Понятие ≪существенность≫ в госсекторе также основывается на ≪форме и содержании и моральной значимости≫.

11 вопрос 400 «Оценка  рисков и система  внутреннего контроля»

Стандарт  содержит рекомендации по получению представлений о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта, определении аудиторского риска и его компонентов.

Система бухгалтерского учета  — серия задач и записей экономического субъекта, с помощью которых результаты хозяйственных операций обрабатываются в качестве способа ведения финансовых записей

Система внутреннего контроля - политика и процедуры, принятые руководством клиента для содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности. Эти цели включают:

1. строгое  следование политики руководства

2. обеспечение  сохранности активов

3. предотвращение  и обнаружение фактов мошенничества  и ошибок

4. точность  и полноту бух записей

5. своевременную  подготовку достоверной финансовой  информации

Факторы системы внутреннего  контроля

Контрольная среда:

• деятельность совета директоров и его комитетов,

• стиль  руководства субъекта,

• организационная  структура субъекта, методы, полномочия и ответственность,

• система  контроля со стороны руководства, кадровая политика, разделение обязанностей

Факторы системы внутреннего  контроля

Процедуры контроля:

•отчеты, проверка и сверки,

• проверка арифметической точности записей,

• контроль за прикладными программами и средой компьютерных и информационных систем,

• ведение  и проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей,

• утверждение документов и контроль за ними,

• сравнение  и анализ финансовых результатов  с расходами, предусмотренными сметой

Система внутреннего контроля не может быть абсолютно эффективной вследствие присущих ей ограничений:

а) требование экономичности — расходы на организацию  и осуществление контроля не должны превышать ожидаемые выгоды от функционирования данной системы;

б) изменение условий деятельности клиента и сложности в адаптации к ним контрольных процедур.

в) ориентация средств контроля на текущие, постоянно  повторяющиеся операции не позволяют  эффективно контролировать редкие и  нехарактерные для субъекта операции;

г) влияние человеческого фактора, т.е. возможность ошибок и злоупотреблений со стороны персонала;

Аудиторский риск – вероятность того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержаться существенные искажения. Правильное представление о риске необходимо составить для проведения планирования аудита.

Аудиторский риск включает:  

1. неотъемлемый риск – подверженность сальдо счета или класса операций существенным искажениям при условии отсутствия соответствующих  средств внутреннего контроля

2. риск системы контроля – риск того, что существенные искажения сальдо счета или класса операций не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3. риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить существенные искажения в сальдо счетов или классах операций

Неотъемлемый  риск оценивается на основе профессионального суждения аудитора по 2 группам факторов:

1. на  уровне финансовой отчетности

2. на  уровне сальдо счетов и класса  операций

При планировании работы аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска системы  контроля и неотъемлемого риска  для определения допустимого  риска необнаружения. Уровень риска  необнаружения зависит от характера аудиторских процедур. Чем больше объем этих процедур, тем ниже величина риска необнаружения. Тем не менее, даже при проверке всех сальдо счетов и операций определенный риск необнаружения будет присутствовать.

В целях  снижения риска необнаружения в ходе осуществления аудиторских процедур аудитору необходимо обратить внимание:

1) на  характер процедур и виды источников  аудиторских доказательств

2) на  сроки выполнения

3) на  объем 

• Если аудитор установит, что риск необнаружения не может быть снижен до приемлемого уровня, то ему следует выразить условно положительное мнение (с оговорками) или отказаться от выражения мнения.
• Если система внутреннего контроля неэффективна, то аудитор не может проводить процедуру их тестирования. При этом осуществляется проведение процедуры проверки только по существу.

 

12 вопрос. МСА 500 «аудиторские  доказательства»

Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором в ходе формирования выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы, бух записи, информация, полученная из других источников. Они получаются в результате проведения тестов контроля и процедур проверки по существу.

Тесты контроля – тесты, проводимые в отношение надлежащей организации, эффективности систем бухгалтерского и внутреннего контроля.

Процедура проверки по существу проводится для  обнаружения существенных искажений  финансовой отчетности. Процедуры проверки бывают 2 видов:

а) детальные  тесты операций и сальдо счетов

б) аналитические процедуры.

При получении  аудиторских доказательств, аудитору следует оценить их достаточность (количественная мера) и уместность (качественная мера).

Тестирование  средств контроля проводится для  подтверждения риска системы  внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу направлены на подтверждение данных финансовой отчетности.

По  источникам доказательства делятся на:

• внутренние – полученные от аудируемого лица
• внешние – полученные из других источников.

      По  своему характеру  различают :

• а) визуальные – результаты осмотров и наблюдений
• б) документальные – информация на бумажных, электронных и других носителях
• в) устные – полученная при опросе персонала или в форме заявления руководства

 

При этом следует учитывать, что доказательства:

1. полученные из внешних источников надежнее внутренних

2.полученные  из внутренних источников более  надежны, если системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  эффективны

3. собранные  самим аудитором надежнее доказательств,  предоставленных эк субъектом

4. в форме документов и письменных заявлений надежнее устных заявлений.

М\н  стандартами предусмотрены  следующие процедуры  получения доказательств:

1. инспектирование  – проверка записей, доказательств  и материальных активов 

2. наблюдение  – изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами

3. запрос  и подтверждение – поиск и  получение информации у осведомленных  лиц

4. подсчет  – проверка точности арифметических  расчетов или выполнение самостоятельных  расчетов

5. аналитические  процедуры – анализ значимых показателей и тенденций 

13 вопрос МСА 520 «аналитические  процедуры»

Аналитические процедуры – это анализ существенных показателей и тенденций, включая итоговое исследование внутренних данных и взаимосвязей, не соответствующих прочей информации и прогнозным значениям.

Аналитические процедуры применяются  в след ующих случаях:

1. при  планировании аудита – для  получения представлений о бизнесе  и выявлении зоны риска

2. в  качестве процедур проверки по  существу с учетом их целей  и степени надежности, достоверности и сопоставимости источников информации

3. при  проведении общего обзора фин.  отчетности на последнем этапе  аудита – при формулировании  общих выводов аудитора о соответствии  фин. отчетности представлениям  о бизнесе клиента.

Аналитические процедуры предусматривают сопоставление финансовой информации со следующими данными:

а) информацией  за предыдущие периоды (сопоставимые значения)

б) ожидаемыми результатами: сметными или прогнозными  показателями или показателями рассчитанными  самим аудитором