Сущность,виды и цели аудита

Приведенная выше оговорка чрезвычайно важна. Она  связана с тем, что цивилизованный рынок определяет главные, основополагающие задачи аудита иначе, нежели это делается сейчас в России. И в теории, и  на практике крайне важно рассматривать  аудит как:

процесс защиты интересов собственников, подавляющая  часть которых не составляет бухгалтерскую  отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала  существенных искажений, а тем более  злоупотреблений со стороны нанятой  ими администрации;

процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного  риска для других пользователей  такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами.

Таким образом, полное устранение информационного  риска при помощи аудита невозможно. Такая цель просто нереальна.

И все же практика аудита в странах с развитой рыночной экономикой действительно очень  обширна, а стоящие перед аудитором  задачи - весомы и значительны. Это  можно увидеть в одном из наиболее применяемых западных (США) определений  аудита:

Аудит (auditing) - это  процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает  и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической  хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Воспользуемся материалом Временных правил и исследуем  основные задачи аудита в системе  управления экономическими субъектами. Обоснуем соответствующую трактовку  отдельных элементов приведенного выше определения сущности аудита как  элемента инфраструктуры рыночной экономики  применительно к соответствующим  статьям Временных правил:

а) компетентный - термин не встречается, но косвенно подразумевается, в том числе и через систему  аттестации (п.8, 20-22);

б) независимый  работник - аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, третьей стороны, собственников и руководителей  своей аудиторской фирмы (п.12);

в) накапливает  и оценивает - первый термин не встречается, а второй - встречается, но в очень  широком контексте од «оценке  активов и пассивов экономического субъекта» (п.9);

г) аудиторские  свидетельства - данные, полученные в  ходе аудиторской проверки (п.14);

д) информация, поддающаяся  количественной оценке, - бухгалтерская (финансовая) отчетность, платежно-расчетная  документация, налоговые декларации и другие финансовые обязательства  и требования экономических субъектов (п.3);

е) специфическая  хозяйственная система - экономические  субъекты, т.е. предприятия, их объединения, организации и учреждения, банки  и кредитные учреждения, их союзы  и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные и другие фонды, граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую  деятельность; к экономическим субъектам  относятся также аудиторские  фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно (п.2);

ж) заключение - заключение аудитора - это документ, имеющий юридическое значение для  всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов; в случае поручения  государственных органов оно  приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с  процессуальным законодательством  РФ (п.17);

з) мнение - этот термин не встречается;

и) степень соответствия этой информации установленным критериям - факты выявленных в ходе аудиторской  проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и соответствия финансового  отчетности, влияющих на ее достоверность.

А также нарушений  законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые  нанесли или могут нанести  ущерб интересам собственников  экономического субъекта, государства  и третьих лиц (п.18»б»).

Как видим, по своей  сущности отечественный аудит уже  приближается к сущности аудита на Западе, хотя ни о выработке устоявшейся  русской терминологии для аудита, ни о полном совадении этих понятий  говорить пока не приходится: слишком  рано. Значение и задачи аудита в  условиях РФ, если рассматривать их в целом, еще кое в чем отличаются от аналогичных задач аудита в  зарубежных системах управления хозяйствующими субъектами. Например,[ Аренс А. Аудит  пер с англ. М.А. Терехова, ред. Проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 68 с.] как подметили многие авторы, «существенным упущением определения, данного Временными правилами, является отсутствие обозначение результата проделанной аудиторской работы. Результатом аудита может быть только выражение мнения независимого аудитора о достоверности информации об объекте  аудита, предоставленной организацией, в которой проводилась проверка».

Анализ сущности, значения и задач аудита показывает, что это не просто «карающий меч» в руках «новой революции», а особо  сложный социально нейтральный  экономический инструмент.

Современный аудит  начал свое бурное развитие примерно со второй половины XIX в. вместе с бурным развитием акционерных обществах  формы капитала, адекватной крупной  промышленности. Сельскому хозяйству  и торговле. Это случилось в  силу тех объективных обстоятельств, что в новых условиях система  отношений инвестора с наемной  администрацией акционерных обществ  претерпела существенные, коренные изменения:

имущественная дифференциация населения, а также  развитие фиктивного капитала вызвали  принципиальный сдвиг в составе  и в самом облике инвесторов;

принятие хозяйственных  решений, основанных на необъективной  информации, нередко приводило к  отрицательным экономическим последствиям и даже к банкротствам некоторых  акционерных обществ;

потребовались особые специальные знания для людей, способных высказать профессиональное суждение о достоверности их отчетности;

произошел существенный отрыв администрации акционерных  обществ от непосредственных собственников  в связи с резким расширением  их числа;

объективно разделились  интересы администрации компании как  составителей отчетности и их инвесторов, а также других пользователей  этой отчетности;

началось становление  и развитие фондового рынка в  качестве современной формы движения капитала.

Все перечисленные  факторы по существу имеют непосредственное отношение к современным процессам  в российской экономике.

Со времен окончательного становления современного аудита (30-е  годы) существовал и существует разрыв между ожиданиями клиентов и тем, как понимают свои обязанности аудиторы. Естественно, были случаи недобросовестной работы и даже подкупа. Почти всегда после крупных банкротств возникал вопрос: почему аудитор, проверявший  бухгалтерскую отчетность, не предостерег  своих клиентов? Но, тем не менее, все участники фондового рынка  сходятся во мнении, что фактор неопределенности слабеет, если инвесторы будут достаточно уверенными в надежности информации о конкретных компаниях, акции которых  котируются на бирже. А для этого  они должны опираться на функцию  засвидетельствования аудиторов.

1.2 Значение и принципы  аудита

Большинство стран-участниц аудиторской деятельности (в том  числе и Россия) имеют проверенные  мировой практикой принципы ведения  аудита:

1. Независимость  аудита от государства, его  различных министерств и ведомств, куда входят Министерство финансов, Росстрахнадзор, Государственная налоговая  служба и Центральный банк  России.

2. Обеспечение  системы, при которой сами специалисты  оценивают уровень подготовки  и моральные качества другого  специалиста: 

с выдачей разрешения на право заниматься аудиторской  деятельностью только тем лицам, которые способны подтвердить свою квалификацию;

с обеспечением профессиональной защищенности аудиторов.

3. Финансовая  независимость аудитора от клиента:

достаточный размер уставного капитала и чистых активов;

самострахование;

безусловное соблюдение аудиторами и независимости собственной  позиции, и коммерческих интересов  клиента;

оплата, поступающая  из другого источника, от каждого  клиента, должна иметь незначительный удельный вес в общем потоке доходов  от уплаты услуг аудиторов;

фирма ограничивает оказание других услуг клиенту, чтобы  избежать конфликтов интересов.

4. Ротация аудиторов:  каждые несколько лет происходит  смена аудитора, что дает возможность  избежать слишком глубокой зависимости  аудиторов от клиента.

5. Наличие достаточно  развитой методики аудита для  работы с высокотехнологичными  системами клиента.

6. Система проверки (третьей стороной, аналогичной аудиторской  фирмой) качества процессов аудита.

7. Внедрение  стандартов аудиторской деятельности  с адаптацией для этих целей  международного опыта к экономической  реальности. (Приложение А)[ Аудит  в России. Законодательство. Стандарты. - М.: Инвест Фонд, 2004. - 62 с.

]

2. Виды аудита

Выделяют следующие  виды аудита:

Обязательный  аудит - обязательная ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета и  финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального  предпринимателя.

Добровольный  аудит - проводится по инициативе высших органов организации (администрации, совета директоров). Целью его может  быть подготовка к обязательному  аудиту или помощь в организации  бухгалтерского учета.

Принудительный  аудит - аудиторская проверка по требованию государственных правоохранительных органов.

По направления  деятельности различают:

· аудит страховых  организаций и обществ взаимного  страхования (аудит страховщиков);

· аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

· аудит банков и других кредитных учреждений (банковский аудит);

· аудит иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (общий аудит).

Эти виды аудита отличаются по методике проведения, по содержанию и объекту проверки. На каждый из этих видов аудита выдается отдельный аттестат аудитора.

По отношению  к объекту контроля, аудит бывает:

o Внутренний 

o Внешний

Внутренний аудит  является неотъемлемым и важным элементом  управленческого контроля. Потребность  во внутреннем аудите воз-никает на крупных  предприятиях в связи с тем, что  верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем  деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достовер-ность отчетов  менеджеров. Необходимость во внутреннем аудите обусловлена:

усложнением организационной  структуры предприятий;

разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

удаленностью  подразделений, филиалов от головного  предприятия;

стремлением администрации  экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управление;

повышением степени  доверия к предприятию со стороны  деловых партнеров.

Внутренний аудит  необходим главным образом для  предотвращения потери ресурсов и осуществления  необходимых изменений внутри предприятия. (таблица 1)

Таблица 1. Сравнительная  характеристика внутреннего и внешнего аудита[ Смекалов П. В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и практика аудита. - М., 2005. - 28 с.

]