Учет финансовых результатов

     ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 
 

     1.1 Правовое регулирование учета финансовых результатов 
 

     Основным  показателем финансово-хозяйственной  деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчётный период. Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации. [2, c. 295]

     Основными нормативными документами, регулирующими  порядок формирования финансовых результатов  организации, являются

• Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,
• Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,
• Положение о ведении бухгалтерского учёта и отчётности в РФ (утвержденное Приказом МФ РФ №34н от 26.07.98),
• Приказ МФ РФ «о годовой отчетности организаций» № 97 от 12.11.1996 с последующими изменениями и дополнениями. [11, c. 257]

     В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка  признаётся в бухгалтерском учёте  при следующих условиях:

• Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом;
• Сумма выручки может быть определена;
• Имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
• Право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. [1, c. 172]

     Если  в отношении денежных средств или иных активов, полученных в организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте признаются не выручка, а кредиторская задолженность.

     Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия подпунктов «а», «б» и «в» п. 12 ПБУ 9/99.

     Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

     Если  сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учёту в размере признанных в учёте расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации. [11, c. 448]

     Внереализационными  доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

• Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (плаченные);
• Поступления (расходы) в возмещение причинённых организацией убытков;
• Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчётном году;
• Суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истёк;
• Положительные (отрицательные) курсовые разницы;
• Прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы; суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.). [5, c. 361]

     Курсовые  валютные разницы (положительные или  отрицательные) возникают в связи  с пересчётом по действующему курсу  Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчётов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

     С января 2000 г. введена в действие новая  редакция Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положению  курсовые разницы следует отражать как внереализационные доходы и расходы по мере их возникновения. Таким образом, начиная с января 2000 г. организации не могут использовать в учёте для предварительного отражения курсовых разниц счёт 83 «Доходы будущих периодов». [4, c. 316]

     К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

     В соответствии с ПБУ 10/99 в составе  чрезвычайных расходов отражают расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.) [3, c. 280] 

     1.2 Классификация и  первичный учет  доходов и расходов 
 

     В соответствии с ПБУ 9/99 (14) «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

     В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» все  доходы и расходы подразделяются на:

     а) доходы и расходы по обычным видам  деятельности

     б) прочие поступления (доходы) и расходы.

     Доходы  и расходы подпункта б) в свою очередь могут быть:

• операционными,
• внереализационными,
• чрезвычайными. [1, c. 296]

     Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Для учета вышеуказанных доходов и расходов используются следующие счета (Табл. 1).

     Таблица 1

Счета для учета доходов  и расходов

 

     Основную  часть прибыли (убытка) организация  получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяет как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на её производство и реализацию. Так как затраты, связаннее с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

     Торговые, снабженческие и сбытовые организации  определяют результат от продажи  товаров путём вычитания из их продажной стоимости, покупной стоимости  и сумм расходов на продажу, относящихся  к проданным товарам за отчётный месяц. [6, c. 469]

     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

     Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. [3, c. 283]

     Прочие  поступления признаются в бухгалтерском учёте в следующем порядке:

• Штрафы, пени, неустойки – в отчётном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или он признаны должником;
• Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, - в отчётном периоде, в котором истёк срок исковой давности;
• Суммы дооценки активов – в отчётном периоде, к которому относится дата переоценки;
• Иные поступления – по мере образования (выявления).

     Размер  выручки определяется:

• по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором,
• по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

     Величина  расходов определяется исходя:

• из цены и условий договора;
• из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

     Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

     Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих  условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива). [8, c. 298]

     Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

     Величина  прочих расходов определяется следующим  образом:

• расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплатой процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, – в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, т.е. так  же, как расходы по обычным видам деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков – в суммах, присужденных судом или признанных организацией;
• дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, – в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы уценки активов – в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. [3, c. 285]

     К чрезвычайным доходам и расходам относятся потери, расходы и доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, национализации и.т.п.).

     В конечном итоге формирование прибыли (убытка) происходит следующим образом: [11, c. 258]