Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Марта 2012 в 11:19, реферат
Для учета товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи, предприятия торговли используют счет 41 "Товары". На этом счете товары могут учитывать по закупочным или по продажным ценам.
УЧЕТ ТОРГОВОЙ НАЦЕНКИ
"Советник бухгалтера", 2005, N 1
Для учета товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи, предприятия торговли используют счет 41 "Товары". На этом счете товары могут учитывать по закупочным или по продажным ценам.
Как правило, организации розничной торговли ведут учет товаров по продажным ценам. Продажная цена складывается из покупной стоимости товаров и суммы наценки:
┌──────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────────┐
│Продажная цена│ = │Покупная стоимость│ + │ Торговая наценка│
│ товара │ │ товара │ │ │
└──────────────┘ └──────────────────┘ └─────────────────┘
Наценка - это добавленная стоимость к покупной цене товара. За счет наценки торговые организации покрывают расходы на продажу, получают прибыль и уплачивают косвенные налоги (НДС и акцизы).
┌──────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────┐
│ Торговая наценка │ = │ Валовый доход │ + │ НДС с продажной │
│ │ │ │ │ стоимости │
└──────────────────┘ └───────────────┘ └─────────────────┘
Организации самостоятельно определяют размер торговой наценки. Действующее законодательство не ограничивает максимальный размер розничных цен для большинства видов товаров.
Для документального подтверждения размера торговой наценки составляется реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Унифицированной формы реестра розничных цен нет. Поэтому организация может составить его в произвольной форме. При этом нужно помнить об обязательных реквизитах первичных документов, перечисленных в ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете".
В реестре розничных цен должно быть указано:
- наименование организации;
- дата составления документа;
- порядковый номер реестра;
- подпись руководителя, главного бухгалтера и печать организации.
Поступление товаров
Учет торговой наценки ведется по кредиту счета 42 "Торговая наценка". При поступлении товаров в бухгалтерском учете торговой организации необходимо сделать такие записи:
Дебет 41 Кредит 60
- отражена покупная стоимость товаров на основании товарно-транспортной накладной;
Дебет 19-3 Кредит 60
- выделена сумма "входного" НДС;
Дебет 41 Кредит 42
- отражена сумма торговой наценки.
Таким образом, на счете 41 товар будет учтен по продажной стоимости.
Обратите внимание! На счете 42 делаются проводки только по кредиту этого счета. Начисление торговой наценки отражается прямой проводкой:
Дебет 41 Кредит 42
- начислена торговая наценка.
Списание (уменьшение) торговой наценки отражается такой же проводкой, но уже методом "красное сторно".
Пример 1. 12 января 2005 г. магазин ООО "Светлячок" получил от поставщика 8 настольных ламп по цене 472 руб., в том числе НДС - 72 руб. Общая стоимость партии составила 3776 руб., в том числе НДС - 576 руб. Товар облагается НДС по ставке 18%.
Магазин учитывает товары в продажных ценах. Наценка на лампы была установлена в размере 30%.
Сумма начисленной торговой наценки составила 120 руб. (400 руб. х 30%). Бухгалтер составил реестр розничных цен.
┌─────────────────────────────
│
│
│ Реестр розничных цен N 04 │
│ от 12 января 2005 г. │
│
├─────┬─────────────┬─────────
│ N │ Наименование│ Цена │ Торговая │ Розничная│Кол-во│
│ п/п │ товара │ поставщика за│ наценка │ цена за │ │
│ │ │ единицу ├─────┬─────┤ единицу │ │
│ │ │ товара, руб. │ % │ Руб.│ товара, │ │
│ │ │ │ │ │ руб. │ │
├─────┼─────────────┼─────────
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │
├─────┼─────────────┼─────────
│ 1 │Настольная │ 400 │ 30 │ 120 │ 520 │ 8 шт.│
│ │лампа │ │ │ │ │ │
├─────┼─────────────┼─────────
│ 2 │ ... │ ... │ ... │ ... │ ... │ ... │
├─────┴─────────────┴─────────
│
│ Генеральный директор ООО "Светлячок" _________ (Голубев М.И.)│
│ Главный бухгалтер ______________ (Краснова З.П.) │
│
│ М.П.
└─────────────────────────────
В бухгалтерском учете ООО "Светлячок" были сделаны такие проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 3200 руб. (3776 руб. - 576 руб.) - настольные лампы оприходованы на склад;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 576 руб. - выделена сумма "входного" НДС;
Дебет 41 Кредит 42
- 960 руб. (120 руб. х 8 шт.) - начислена торговая наценка по настольным лампам, принятым к учету;
Дебет 60 Кредит 51
- 3776 руб. - оплачены товары, полученные от поставщика;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3
- 576 руб. - зачтена сумма входного НДС.
В бухгалтерском балансе товары отражаются по фактическим расходам на их приобретение. Это значит, что продажная стоимость (дебетовый остаток по счету 41) указывается за минусом торговой наценки (кредитовый остаток по счету 42).
Возврат товаров поставщику
Приобретая товары у поставщиков, торговые предприятия чаще всего заключают с ними договоры с обычным условием перехода права собственности. Иными словами, право собственности на приобретенные товары переходит к покупателю в момент получения товара, независимо от факта оплаты. Об этом сказано в ст. 223 ГК РФ.
Предположим, что через некоторое время организация-покупатель решила вернуть приобретенные товары поставщику как не пользующиеся спросом или как бракованные товары.
При возврате товаров право собственности на них перейдет обратно к поставщику. Согласно ст. 40 НК РФ передача права собственности на товары является их реализацией.
Так как организация-покупатель возвращает товары, а не продает их, отражать возврат нужно с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом денежные средства, полученные от продажи, являются операционным доходом (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), а себестоимость возвращенных товаров - операционным расходом торговой организации (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При этом товар возвращается по той же стоимости, по которой он был принят к учету (без учета НДС).
Помимо указанных проводок следует сторнировать сумму торговой наценки, начисленной по возвращенным товарам.
Пример 2. Используем условия предыдущего примера.
Предположим, что одна настольная лампа оказалась неисправной. Поэтому ООО "Светлячок" вернуло ее поставщику. На сумму возвращенного товара была уменьшена задолженность перед поставщиком за полученные лампы.
В бухгалтерском учете ООО "Светлячок" были сделаны такие записи:
Дебет 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1
- 472 руб. (400 руб. + 400 руб. х 18%) - бракованная настольная лампа возвращена поставщику;
Дебет 91-2 Кредит 41
- 400 руб. - списана покупная стоимость бракованного товара;
Дебет 41 Кредит 42
┌────────┐
- │120 руб.│ - сторнирована торговая наценка по возвращенной лампе.
└────────┘
Выбытие товаров в результате недостачи или порчи
Если товары выбыли в результате недостачи или порчи, их стоимость необходимо списать на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по продажным ценам.
Пример 3. В результате инвентаризации на складе ООО "Светлячок" оказалось лишь три настольные лампы. Одна лампа была списана как недостача.
В бухгалтерском учете ООО "Светлячок" были сделаны такие проводки:
Дебет 94 Кредит 41
- 520 руб. - списана продажная стоимость недостающей настольной лампы;
Дебет 19-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 72 руб. - восстановлена сумма "входного" НДС по пропавшей лампе, которая ранее была предъявлена к налоговому вычету;
Дебет 94 Кредит 19-3
- 72 руб. - списана сумма "входного" НДС, приходящаяся на списанную лампу;
Дебет 94 Кредит 42
┌────────┐
- │120 руб.│ - торговая наценка по настольной лампе списана методом "красное
└────────┘
сторно".
Использование товаров для собственных нужд
Организация может использовать товары для своих собственных нужд. В этом случае торговую наценку необходимо списать на счет 44 "Расходы на продажу".
Пример 4. ООО "Светлячок" решило использовать одну настольную лампу в производственных целях. На основании приказа руководителя настольная лампа была передана в кабинет главному бухгалтеру.
Бухгалтер ООО "Светлячок" сделал такие записи:
Дебет 08-4 Кредит 41
- 520 руб. - настольная лампа переведена из товаров в состав основных средств предприятия;
Дебет 08-4 Кредит 42
┌────────┐
- │120 руб.│ - торговая наценка по этому товару списана методом "красное
└────────┘
сторно";
Дебет 01 Кредит 08-4
- 400 руб. (520 руб. - 120 руб.) - настольная лампа учтена в составе основных средств;
Дебет 44 Кредит 01
- 400 руб. - стоимость настольной лампы, переданной в эксплуатацию, включена в состав расходов на продажу.
Так как ООО "Светлячок" является плательщиком НДС и ведет торговую деятельность, которая облагается этим налогом, то сумму "входного" НДС, которая была предъявлена к налоговому вычету по указанной настольной лампе, восстанавливать не нужно.
Продажа товаров
После продажи товаров сумма торговой наценки списывается. Общая сумма наценки на реализованные товары (реализованная наценка) определяется в конце месяца. Она рассчитывается исходя из средней величины наценок на все товары. Порядок такого расчета приведен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).
Кроме того, методика расчета среднего процента торговой наценки приведена в Письме Госналогслужбы России от 08.12.1992 "Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС на предприятии торговли". Средний процент торговой наценки рассчитывается по формуле:
Торговая наценка,