Учетная политика в целях ведения налогового учета

37

Комитет по образованию

Администрации Волгоградской области

Государственное образовательное учреждение

Среднего профессионального образования

«Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли»

Курсовая работа

По учебной дисциплине «Бухгалтерский учет»

По теме: «Учетная политика в целях ведения налогового учета»

                                                                        Студентки III курса группы Б – 95

                                      Нещадовой О.С

                                                                        Руководитель курсовой работы

                                                                        Орешкина Надежда Александровна

                        Оценка       

Волгоград 2009 

Комитет по образованию

Администрации Волгоградской области

Государственное образовательное учреждение

Среднего профессионального образования

«Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли»

Задание

Для курсового проектирования

По учебной дисциплине «Бухгалтерский учет»

Студентки III курса группы Б – 95

Нещадовой Ольги Сергеевны

По теме: «Учетная политика в целях ведения налогового учета»

Целевая установка

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчета налога на прибыль» и главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ разработать учетную политику предприятия в целях ведения налогового учета.

        Основные вопросы, подлежащие разработке (исследования):

1 . Учетная политика в организации налогового учета первичного наблюдения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

2. Особенности формирования учетной политики в целях ведения налогового учета для предприятий различных форм собственности.

3. Влияние учетной политики в целях ведения налогового учета на финансово – хозяйственную деятельность предприятия и на ее финансовые результаты работы.

Дата выдачи курсовой работы                                                17 февраля 2009 г.             

Срок сдачи курсовой работы                                                  25 марта 2009 г.

Заведующая кафедрой:                                            __________/Веденеева Л.В

Руководитель курсовой работы:                             __________/Орешкина Н.А.

«_____»_______________2009 г.

Содержание

I. Теоретические аспекты учетной политики в целях ведения налогового учета

1.1Учетная политика организации налогового учета первичного наблюдения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности........................................................................................................6

1.2. Особенности формирования учетной политики в целях ведения налогового учета на предприятии....................................................................14

II. Учетная политика в целях ведения налогового учета на примере предприятия ЗАОр «НП Конфил»

2.1. Краткая экономическая характеристика ЗАОр «НП Конфил»..............20

2.2. Особенности формирования учетной политики в целях ведения налогового учета на ЗАОр «НП Конфил».......................................................23

III. Влияние учетной политики в целях ведения налогового учета на финансово – хозяйственную деятельность предприятия и на е финансовые результаты работы..............................................................................................25

Заключение........................................................................................................33

Литература.........................................................................................................35

Введение

        Вот уже более десяти лет российские организации к началу каждого финансового года составляют приказы об учетной полити­ке. За это время теме учетной политики в нашей стране было по­священо множество книг и диссертаций, было издано специальное ПБУ 1/98

     Формируя учетную политику, бухгалтер определяет те показатели отчетнос­ти, которые оцениваются ее пользователями как характеризую­щие финансовое благополучие компании.

      В настоящее время в России учетная политика организации разрабатывается в трех направлениях:

1) учетная политика для целей бухгалтерского учета;

2) учетная политика для целей налогообложения

3) договорная политика, разрабатываемая как целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

    Любое решение в области учетной политики организации в дей­ствительности представляет собой трактовку действующих норма­тивных актов. Это прежде всего бухгалтерское законодательство и те отрасли права, с которыми бухгалтерское законодательство непосредственно связано, т. е. налоговое и гражданское законода­тельство. Поэтому, говоря об учетной политике организации, серь­езное внимание необходимо уделить системе нормативного регу­лирования бухгалтерского учета и правилам работы с норматив­ными документами.

        В данной курсовой работе рассказывается об общих принципах форми­рования налоговой политики органи­зации, так и о конкретных элементах учетной политики на примере предприятия ЗАО «Конфил».

     Вместе с тем целью данной работы является в большей степени не рас­смотрение всех возможных элементов учетной политики органи­зации, так как действующие нормативные документы меняются очень быстро, а вместе с ними меняется и состав возможных эле­ментов учетной политики, а демонстрация на примере наиболее значимых составляющих учетной политики возможностей этого инструмента влияния на управленческие решения лиц, заинтере­сованных в деятельности компании.

         Цель работы - провести анализ принятой на предприятии учетной политики и разработать рекомендации по ее организации.

          Исходя из поставленной цели, необходимо решить ряд задач:

1) Оценить роль и значение учетной политики;

2) Рассмотреть порядок формирования учетной политики и способы ее раскрытия;

3) Разработать рекомендации по организации учетной политики.

        При написании работы были использованы нормативные материалы по бухгалтерскому учету, труды современных ученых-экономистов, статьи в периодических изданиях, а также отчетная информация исследуемой организации. Объектом исследования является учетная политика ЗАОр «НП Конфил». Методом исследования является анализ учетной политики и изучение нормативных документов.

      Итак, давайте попытаемся разобраться в том, что же на сегод­няшний день представляет собой учетная политика организации, каковы возможности, открываемые учетной политикой, а также определить то, насколько объективной и достоверной может быть бухгалтерская отчетность, смоделированная посредством учетной политики организации.

I. Теоретические аспекты учетной политики в целях ведения налогового учета

1.1. Учетная политика в организации налогового учета первичного наблюдения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности

        Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Поскольку создание такой системы предполагает увеличение трудозатрат по ведению учета, изменение или расширение системы документооборота, уточнение взаимодействия различных структурных подразделений и служб организации, занятых управлением, для организации налогового учета необходимо проведение, как минимум, следующих мероприятий:

- уточнение функциональных обязанностей работников бухгалтерии с целью перераспределения обязанностей таким образом, чтобы обеспечить правильное и оперативное ведение бухгалтерского учета.

- назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета, за своевременность и правильность представления данных, необходимых для ведения налогового учета, а также определение обязанностей

- уточнение и, при необходимости, переработка существующих графиков документооборота, принятого в организации.

           Таким образом, перед формированием учетной политики для целей налогообложения целесообразно издать приказ (или иной распорядительный документ) руководителя организации, в котором можно отразить следующие элементы:

1) ответственным за организацию и ведение налогового учета назначить главного бухгалтера

2) ввести в штат бухгалтерии организации должность "бухгалтер по налоговому учету";

3) главному бухгалтеру организации разработать и представить на утверждение должностную инструкцию бухгалтера по налоговому учету;

4) главному бухгалтеру, начальнику производственного отдела, начальнику отдела кадров (и иных служб, представляющих первичную документацию в бухгалтерию) пересмотреть и представить на утверждение график документооборота с учетом требований налогового законодательства;

5) начальнику отдела кадров уточнить и представить на утверждение уточненные должностные инструкции должностных лиц организации, участвующих в организации системы налогового учета;

6) главному бухгалтеру организации представить на утверждение формы первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета.

        В учетную политику следует включить пункты, определяющие:

- ответственного за организацию налогового учета;

- ответственного за ведение налогового учета;

- график документооборота (в приложении к учетной политике) или сроки и состав документов, представляемых лицу, ведущему налоговый учет;

- формы первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета (в приложении к учетной политике для целей налогообложения).

       В соответствии со статьей 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

          Под первичными учетными документами понимаются документы, используемые в бухгалтерском учете. Если используются формы, не являющиеся унифицированными, в приложении к учетной политике утверждаются формы, разработанные организацией.

           Для организации налогового учета в бухгалтерии необходимо оформить еще один первичный документ - бухгалтерскую справку. Так как бухгалтерские справки будут составляться по всем участкам учета и по всем видам доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в приложении к учетной политике для целей налогового учета следует привести все формы справок.

          Расчет налоговой базы производится в налоговых декларациях, формы которых утверждаются МНС России и являются едиными для всех налогоплательщиков. Следовательно, в учетной политике достаточно определить сроки составления таких расчетов и лиц ответственных за составление расчетов.

         Таким образом, из трех составляющих элементов налогового учета наибольшее внимание следует уделить - аналитическим регистрам налогового учета. Это связано с тем, что централизованная разработка форм такого учета НК РФ не предусматривается. Новой редакцией статьи 313 НК РФ прямо запрещается разработка и утверждение налоговым (иным органом управления) регистров налогового учета, обязательных к применению всеми налогоплательщиками. Все работы, связанные с разработкой форм аналитического учета, ведутся непосредственно в организации. При этом наряду с общими требованиями налогового законодательства учитываются отраслевые и технологические особенности процессов производства и реализации продукции (работ, услуг), а также специфика документооборота, используемого организацией.

Обязательными реквизитами, которые должны содержаться в формах аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являются:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

          При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего и исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

     Таким образом, какие-либо  унифицированные формы налогового учета на федеральном или отраслевом уровне не устанавливаются; исключительное право разработки таких форм принадлежит налогоплательщику. При этом основные факторы, определяющие состав показателей и способы их группировки, зависят от схемы бухгалтерского учета и схемы документооборота первичных регистров бухгалтерского учета, принятых  в организации, а также отраслевых особенностей осуществления предпринимательской деятельности.

     Еще одно немаловажное замечание касается формата отражения данных  в регистрах налогового учета. Как следует из текста ст. 314 НК РФ, корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается, отражается только наименование хозяйственной операции (или группы одноименных операций) их сумма.

      Таким образом, с учетом требований, изложенных выше, форма аналитического регистра налогового учета с минимальным набором реквизитов может иметь следующий вид: