Налоговая декларация

    Статьей 15.5 КоАП РФ предусмотрена ответственность  за нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа, налагаемого на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.

    Формы налоговых деклараций меняются довольно часто. Это связано как с изменением законодательства о налогах и сборах, так и с попытками упростить уже существующие формы. Минфин России в конце прошлого года утвердил новые декларации по ЕСН <1> и НДФЛ на бумажном носителе, а ФНС России планирует вносить изменения и в электронную форму декларации. 
 

3. Понятие налогового контроля. 

    Налоговый контроль - вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами. 

    3.1. Формы и методы  налогового контроля. 

    Можно выделить четыре формы налогового контроля:

    - государственный налоговый учет;

    - мониторинг и оперативный налоговый  контроль;

    - камеральный и выездной налоговый  контроль;

    - административно-налоговый контроль.

    Основная  нагрузка по проведению каждой из указанных  форм налогового контроля в России приходится на налоговые органы.

    Государственный налоговый учет как форма налогового контроля направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения, элементов (например, учет объектов налогообложения).

    Основными методами государственного налогового учета являются: постановка на учет; внесение изменений в учетные  данные; снятие с учета.

    В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

    Таким образом, государственный налоговый  учет в России осуществляется путем:

    - учета лиц, на которых могут  возлагаться налоговые обязательства;

    - учета объектов налогообложения.

    Ведение учета возлагается на налоговые  органы.

    Законодатель  предусмотрел учет только налогоплательщиков, но не плательщиков сборов.

    Отличительными  особенностями учета налогоплательщиков как формы налогового контроля являются постоянность, непрерывность, всеобщность, императивность процедурного обеспечения. Учет налогоплательщиков относят к числу пассивных форм налогового контроля.

    Результатом учета налогоплательщиков является получение следующих категорий  информации, которая в дальнейшем может быть использована при проведении иных форм налогового контроля:

    1) количество и виды налогоплательщиков на определенной территории;

    2) точное место их нахождения, в  том числе фактический и юридический  адреса;

    3) иная финансово-учетная информация, например номер расчетного счета  в банке;

    4) виды осуществляемой ими деятельности  и территориальные пределы ее осуществления;

    5) размер имущественных активов,  находящихся у налогоплательщика;

    6) характер связей с другими  налоговыми субъектами, например  наличие филиалов и представительств;

    7) иная значимая для решения  задач налогового контроля информация.

    Для налогоплательщика необходимость  встать на учет в налоговом органе, как правило, возникает с момента  возникновения у него обязанности  впервые уплачивать налоговые платежи. Однако обязанность организаций  и индивидуальных предпринимателей по постановке на учет в налоговом органе возникает независимо от наличия обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает возникновение обязанностей по уплате налогов или сборов.

    НК  РФ предполагает возможность проведения учета налогоплательщиков в инициативном или заявительном порядке.

    Инициативная  процедура постановки на учет означает, что налоговый орган на основе данных и сведений о налогоплательщике  самостоятельно принимает меры к  постановке налогоплательщиков на учет в налоговых органах. Инициативная постановка на учет может быть произведена до подачи заявления налогоплательщиком. Ранее данная процедура учета была предусмотрена НК РФ только для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а для остальных категорий налогоплательщиков имела рекомендательный характер, в настоящее время - производится в отношении большинства категорий налогоплательщиков.

    Заявительная  процедура постановки на учет предусматривает  постановку налогоплательщика на учет только после направления им в адрес налогового органа письменного заявления с просьбой поставить его на учет. Ранее такая процедура была предусмотрена НК РФ для всех категорий налогоплательщиков за исключением физических лиц, в настоящее время - только при постановке на учет организацией своего обособленного подразделения.

    Мониторинг  и оперативный налоговый контроль преследуют цель получения информации о текущей хозяйственной деятельности налогоплательщика. Посредством мониторинга  и оперативного контроля возможно и  обеспечение контроля налоговых поступлений.

    На  сегодняшний день возможности мониторинга  и оперативного налогового контроля текущей хозяйственной деятельности налогоплательщиков российскими налоговыми органами практически не используются. Деятельность в сфере мониторинга и оперативного налогового контроля в России практически ограничивается контролем налоговых поступлений, осуществляемым налоговыми органами во взаимодействии с органами казначейства.

    Контроль  текущей хозяйственной деятельности налогоплательщиков и их налоговых поступлений может производиться в пассивной или активной форме. Пассивный контроль имеет форму наблюдения (мониторинга) за действиями налогоплательщика. Соответственно, в случае перехода к активной фазе такая деятельность получит название "оперативный налоговый контроль".

    В своей пассивной фазе (фазе налогового мониторинга) методами реализации этой формы налогового контроля, например, могут быть:

    - хронометражное обследование;

    - создание налоговых постов.

    Хронометражные  обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода.

    Создание  налогового поста преследует цель предупреждения и выявления случаев налоговых  нарушений, в том числе случаев  уклонения от погашения налоговых обязательств, а также в целях осуществления иных полномочий по налоговому администрированию. Налоговые посты могут быть стационарными и передвижными. Стационарный налоговый пост располагается в установленном и специально оборудованном месте, где он осуществляет свои полномочия. Передвижной налоговый пост, обеспеченный специальными техническими средствами, в том числе транспортными, перемещается в зависимости от необходимости в радиусе контрольного сектора.

    На  сегодняшней день методы и возможности налогового мониторинга применяются налоговыми органами России в весьма небольшом объеме. Методические приемы хронометражных обследований используются, как правило, только в рамках камерального и выездного налогового контроля. Налоговые посты использовались в целях обеспечения контроля за поступлением акцизов лишь на протяжении 2 лет с 2005 по 2007 г.

    Налоговый мониторинг налоговых поступлений, как правило, сводится к учету  налоговых поступлений в бюджет.

    При переходе к активной фазе контроля хозяйственной деятельности (оперативному налоговому контролю) состав методов изменяется, и в его состав могут войти:

    - контрольная закупка;

    - рейдовая проверка;

    - инвентаризация.

    Из  перечисленных методов российские налоговые органы вправе использовать в рамках налогового контроля только метод проведения инвентаризации. Выявленные при применении таких методов контроля факты нарушений (в том числе и налогового законодательства) признаются поводом к возбуждению дела об административном правонарушении.

    Оперативный налоговый контроль налоговых поступлений предполагает контроль и анализ погашения налоговых обязательств. Одним из методов такого оперативного налогового контроля является проведение налоговых обследований.

    Налоговые обследования могут проводиться  в целях:

    - сбора сведений о доходах и  других объектах налогообложения;

    - изучения причин образования  задолженности по налоговым обязательствам;

    - анализа выполнения налоговых  обязательств налогоплательщиками,  использующими налоговые льготы. 

    4. Налоговые проверки. 

    Налоговые органы проводят следующие виды налоговых  проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

    - камеральные  налоговые проверки;

    - выездные  налоговые проверки.

    Целью и задачей камеральной и выездной налоговой проверки является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогового контроля является проведение налоговых проверок.

    Камеральный налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения камеральных  налоговых проверок.

    Камеральная налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и  документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

    Проведение  камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой  администрации:

    - выявить арифметические ошибки  в поступившей от проверяемого  отчетности;

    - осуществить сверку данных в  документах, поступивших из различных  источников.

    Функции камеральной налоговой проверки. В современной системе налогового администрирования камеральная  проверка выполняет две функции:

    - контроля за правильностью и  достоверностью составления налоговых  деклараций;

    - отбора налогоплательщиков для  проведения выездных проверок.

    Проведение  проверки не требует какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

    За  исключением особых случаев, проверка проводится в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и необходимых документов.

    При проведении камеральной налоговой  проверки налоговый орган вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика  и получить дополнительную информацию с использованием предусмотренных  методов налогового контроля, в частности, путем:

    - получения объяснений налогоплательщика;

    - истребования дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты  налогов и сборов, правомерность  применения налоговых вычетов и льгот;

    - опроса свидетелей;

    - назначения экспертизы, проводимой  на основании имеющихся у налогового  органа документов.

    Если  камеральной налоговой проверкой  выявлены ошибки или противоречия в  проверяемых документах и иных сведениях, имеющихся в распоряжении налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.