Ответственность налоговых органов и их должностных лиц

    Таким образом, нормы налогового законодательства не устанавливают какой-либо специальной  ответственности налоговых органов, а, по сути, повторяют положение ст. 53 Конституции РФ о том, что каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) государственных органов.[1;22]

    Понятие убытков и порядок их возмещения регулируются гражданским законодательством. Как вытекает из ст. 15 ГК РФ, убытки могут быть двух видов:

1) реальный  ущерб - расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело  или должно будет произвести  для восстановления нарушенного  права, утрата или повреждение  его имущества; 

2) упущенная  выгода - неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.

     Поскольку иное не предусмотрено законодательством, при нарушении прав налогоплательщика  подлежат возмещению как реальный ущерб, так и упущенная выгода.

     Налоговое законодательство не устанавливает  особой процедуры предъявления требований о возмещении убытков, поэтому такие  требования должны предъявляться в  порядке, предусмотренном гражданским  законодательством. Однако налоговые  органы не обладают ни источником их возмещения (денежными средствами, которые могут быть направлены на эти цели), ни соответствующей компетенцией (ни одним нормативным актом такое право налоговым органам не предоставлено). Поэтому даже в случае признания налоговым органом требований налогоплательщика возмещение ему убытков возможно только через возбуждение искового производства.[14;22]

     Ответчиком  по делу о возмещении убытков является Российская Федерация, соответствующий  субъект Федерации или муниципальное  образование в лице соответствующего финансового или иного управомоченного органа (ст. 16 ГК РФ; п. 10 ст. 158 БК РФ). Убытки возмещаются за счет федерального бюджета (п. 1 ст. 35 НК РФ). Поэтому, строго говоря, рассматриваемую ответственность лишь условно можно считать ответственностью налоговых органов; действительным субъектом ответственности является государство, на которое Конституцией РФ и Гражданским кодексом Российской Федерации возложена обязанность отвечать за незаконные действия всех своих органов, включая налоговые.[3,4,6;22]

     Обстоятельства, которыми истец обосновывает свои требования, должны доказываться самим истцом (п. 1 ст. 53 АПК РФ). Поэтому налогоплательщик, предъявляя иск о возмещении убытков, причиненных незаконным действием  налогового органа, должен обосновать:

· незаконность действия налогового органа, повлекшего убытки налогоплательщика (например, ссылкой  на судебный акт, признающий аналогичное  решение налогового органа недействительным);

· факт возникновения убытков в виде реального ущерба или упущенной  выгоды.[2;22]

     Так, если предприятие из-за незаконного  действия налогового органа не смогло вовремя расплатиться с контрагентами, это не является убытками по причине  отсутствия его расходов. Обычно весьма трудно доказать убытки в вице упущенной  выгоды, так как требуется обосновать, что те или иные доходы налогоплательщик непременно получил бы, если бы не действия налоговых органов;

· размер причиненных убытков и то, что  налогоплательщик сделал все, от него зависящее, чтобы убытки минимизировать. Например, если убытки вызваны отсутствием средств на счете вследствие их списания налоговым органом, налогоплательщик должен доказать, что предпринимал различные действия по изысканию иных источников (обращался в банки за получением кредита и т.п.).   Мерами по предотвращению и снижению убытков могут быть и обжалования незаконных действий налоговых органов в административном или судебном порядке;

· причинно-следственную связь между незаконными действиями налоговых органов и убытками налогоплательщика. Отсутствие доказательства такой связи - наиболее частое основание для отказа в удовлетворении исковых требований о возмещении убытков.

  2.2. Ответственность должностных лиц налоговых органов

     В соответствии со ст. 12 Закона РФ "О  налоговых органах Российской Федерации" за невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.[10;22]

     Данная  норма Закона имеет отсылочный характер, и порядок применения различных видов ответственности к должностным лицам налоговых органов регулируется нормами других отраслей законодательства.

     Общий порядок дисциплинарной ответственности государственных служащих установлен в нормативных документах. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей (совершения должностного проступка) на работника налогового органа может быть наложено дисциплинарное взыскание в виде:

· замечания;

· выговора;

· строгого выговора;

· предупреждения о неполном служебном соответствии;

· увольнения.

     До  решения вопроса о применении дисциплинарной ответственности работник налогового органа может быть временно (но на срок не более одного месяца) отстранен от исполнения должностных  обязанностей.[15;22]

     Как наложение дисциплинарных взысканий, так и отстранение от исполнения служебных обязанностей осуществляет тот налоговый орган или руководитель, который имеет право назначать  работника на государственную должность. Должностные лица налоговых органов подлежат материальной ответственности за причинение ущерба организации, с которой они состоят в трудовых отношениях. Порядок привлечения к материальной ответственности регулируется Трудовым кодексом РФ (ТК РФ).

     Материальная  ответственность наступает, как правило, при наличии следующих условий:

· предприятию  причинен действительный, реальный (прямой) имущественный ущерб;

· ущерб  причинен работником при исполнении трудовых (служебных) обязанностей;

· работник виновен в причинении ущерба;

· имеется  причинная связь между действиями работника и причиненным материальным ущербом.

     В соответствии со ст. 241 ТК РФ за ущерб, причиненный  организации, работники, по вине которых  причинен ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого  ущерба, но не более своего среднемесячного заработка. Случаи полной материальной ответственности специально оговорены в ст. 243 ТК РФ.[7;22]

     Применительно к деятельности налоговых органов  наиболее значимыми являются:

· ущерб  причинен преступными действиями работника  налогового органа, установленными приговором суда;

· имущественный  вред причинен не при исполнении должностных  обязанностей;

· ущерб  причинен работником, находившимся в  нетрезвом состоянии.

     Как вытекает из ст. 248 ТК РФ, работник налогового органа возмещает ущерб по распоряжению руководителя налогового органа в размере, не превышающем его среднемесячного заработка. В остальных случаях меры материальной ответственности применяются путем предъявления иска в суд общей юрисдикции.[7;22]

     Уголовная ответственность к должностным лицам налоговых органов применяется в общем порядке и на общих основаниях, предусмотренных Уголовным кодексом Российской Федерации.

    Хотелось  бы подчеркнуть, что в НК РФ отсутствуют правовые нормы, которые могли бы заставить сотрудников налоговых органов исполнять Кодекс, а именно нормы, обеспечивающие соблюдение налоговыми органами сроков проверок и сроков вынесения решения по ним. В свое время были отклонены и поправки, предусматривающие уголовную ответственность должностных лиц налоговых органов за вынесение заведомо незаконных решений и злоупотребление своими правами.

    Внесение  изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации в части  установления ответственности сотрудников  налоговых органов за вынесение заведомо незаконного решения, а также за превышение должностными лицами органов налогового контроля своих должностных полномочий обусловлено следующими обстоятельствами.

    Реформа налогового администрирования, проведенная  Правительством РФ и Государственной Думой летом 2006 г., предполагала реализацию положений Послания Президента РФ Федеральному Собранию Российской Федерации в части прекращения "налогового терроризма" органов налогового контроля и надзора в отношении предпринимателей. Однако стоит еще раз отметить, что существенного улучшения условий для самостоятельного и добросовестного исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, расширения законодательно закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков по Закону N 137-ФЗ не произошло.

    Наоборот, положение по отдельным статьям  ухудшилось. К примеру:

    - налоговые органы получили право  взыскивать во внесудебном порядке  штрафы с предпринимателей и  организаций независимо от размера;

    - активно практикуются директивы  налоговых органов, как необходимо  решать тот или иной экономической  спор, направляемые арбитражным  судам;

    - разъяснения Минфина России и  ФНС России зачастую входят  в явное противоречие с нормами Налогового кодекса РФ.

    В таких условиях установление ответственности  стимулировало бы налоговые органы к неукоснительному соблюдению законодательства и способствовало предотвращению нарушений  прав налогоплательщиков. В этом случае можно было бы говорить об определенном соотношении прав, обязанностей и юридической ответственности во взаимоотношениях налоговых органов с налогоплательщиками.

    Основные  составы преступлений, которые совершаются  государственными служащими при  исполнении должностных обязанностей, установлены в гл. 30 УК РФ "Преступления против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления". Ими являются:

· злоупотребление  должностными полномочиями - использование  своих служебных полномочий вопреки интересам службы из корыстной или иной личной заинтересованности (ст. 285 УК РФ);

· превышение должностных полномочий - совершение должностным лицом действий, явно выходящих за пределы его полномочий и повлекших существенное нарушение  прав и законных интересов граждан или организаций либо охраняемых законом интересов общества или государства (ст. 286 УК РФ);

· получение  взятки должностным лицом в виде денег, ценных бумаг, иного имущества  или выгод имущественного характера  за действия (бездействие) в пользу взяткодателя или представляемых им лиц, если такие действия (бездействие) входят в служебные полномочия должностного лица либо оно в силу должностного положения может способствовать таким действиям (бездействию), а также за общее покровительство или попустительство по службе (ст. 290 УК РФ);

· халатность - неисполнение или ненадлежащее исполнение должностным лицом своих обязанностей вследствие недобросовестного или  небрежного отношения к службе (ст. 293 УК РФ).[8;22]

      Тот или иной вид ответственности наступает в зависимости от характера правонарушения. 

 

     Глава 3. Совершенствование налогового администрирования

    «Ответственность налоговых органов и их должностных лиц»

    В июле 2006 года Государственная Дума приняла Федеральный закон «О внесении изменений в Налоговый Кодекс РФ» касающийся мер по совершенствованию налогового администрирования. Большая часть положений данного закона вступила в силу с 01 января 2007 года. Однако, положение налогоплательщиков  не   улучшилось.[9;22]                                        ]                                                                         
 В настоящее время налоговые органы при проведении проверок налогоплательщиков очень вольно трактуют налоговое законодательство. 
Сотрудники налоговых органов изначально нацелены на то, чтобы найти как можно больше  нарушений.                                                      .  
 Результатом некомпетентности сотрудников налоговых органов становятся решения по итогам выездных налоговых проверок, которые налогоплательщику приходится оспаривать в судебном порядке.                               . 
 Существующая процедура рассмотрения возражений налогоплательщика на решение, выносимое налоговым органом по результатам проверки носит формальный характер, т.к. руководитель налогового органа всегда отстаивает «честь мундира».