Совершенствование налоговой системы Российской Федерации

 

 

 

 

                                     1.4 Виды налогов

 

Новая налоговая система Российской Федерации включает 4 группы налогов:

1. Федеральные налоги и сборы,  определяемые законодательством  РФ;

2. Республиканские налоги и сборы  республик в составе РФ, национально-государственных  и административных образований,  устанавливаемые законами этих  республик и решениями государственных  органов этих образований;

3. Местные налоги и сборы,  устанавливаемые местными органами  государственной власти в соответствии  с законодательством РФ и республик  в составе РФ;

4. Общеобязательные Республиканские  налоги и сборы республик в  составе РФ и общеобязательные  местные налоги и сборы.

К федеральным относятся следующие налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные группы и виды товаров, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог от биржевой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины.

К налогам республик в составе  РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов относятся следующие  налоги: налог на имущество предприятий, местный доход, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водно-хозяйственных систем, платежи  за пользование природными ресурсами.

Налоги устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются  на всей её территории. При этом конкретные ставки определяются законами республик  в составе РФ или решениями  органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ.

К местным относятся следующие  налоги:

- налог на имущество физических  лиц;

- земельный налог;

- регистрационный сбор с физических  лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

- налог на строительство объектов  производственного назначения в  курортной зоне, курортный сбор  и так далее.

Кроме того, по Указу Президента № 2268 от 22.12.93 разрешено местным органам  власти устанавливать свои налоги за счет прибыли, оставшейся в расположении предприятий в результате, 57 субъектов  РФ приняли около 200 налогов. Ряд  из них носит экзотический характер.

Законы, приводящие к изменению  налоговых платежей, обратной силы не имеют. Ответственность за правильность исчисления и уплаты налога несет  налогоплательщик.

В первую очередь уплачиваются все  поимущественные налоги и пошлины (налог на имущество предприятия  и др.), их сумма вычитается из налогооблагаемого  дохода или налогооблагаемой прибыли.

Затем уплачиваются местные подоходные налоги, после чего с оставшейся суммы рассчитываются и уплачиваются все остальные налоги (налог на прибыль и др.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговая система Российской Федерации

 

2.1 Структура налогообложения  РФ

 

С 1992 года в нашей стране действует  новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон  «Об основах налоговой системы  в РФ» от 27.12.91 г № 2118-1. Он установил  перечень идущих в бюджетную систему  налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права  и обязанности, а также права  и обязанности налоговых органов.

В соответствии с законом под  налогом, сбором, пошлиной и другими  платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых  в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую систему  Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных  органов государственного управления России, подчиняется Президенту и  Правительству РФ и возглавляется  руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной  налоговой службы РФ является контроль над соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных  налогов и других платежей, установленных  законодательством.

Под термином «налоговое законодательство»  понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных  законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г.³ указал, что «установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными». Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти».

Таким образом, понятие «законно установленный» включает в себя и вид правового  акта, на основании которого взимается  налог и сбор. Таким актом может  быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора  на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.

Установить налог – значит установить и определить все существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый  период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

Законом «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» впервые в России вводится трехуровневая  система налогообложения.

1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.

2. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

3. Из местных налогов (а их всего 22) общеобязательны только 3 – налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

 

2.2 Виды ответственности  за нарушение налогового законодательства в РФ

 

Налоговая ответственность  – самостоятельный вид юридической  ответственности.

Правовое регулирование⁴ ответственности в сфере налогообложения является составной частью налогового законодательства и представляет собой совокупность норм налогового и других отраслей права, возникающих в сфере взаимодействия налоговых органов и участников налоговых правоотношений при взимании налогов и затрагивающих имущественные интересы государства по обеспечению доходной части бюджета.

Как известно, метод налогового права  носит комплексный характер. Основным правовым методом налогового регулирования  являются государственно-властные предписания  со стороны органов власти в области  налогообложения. Этот метод применяется  относительно субъектов налоговых  отношений, которые находятся в  административных налоговых отношениях. Вместе с тем по объектам налоговых  отношений, которые охватывают собственность (имущество и доходы) юридических  и физических лиц, государственных  органов и органов местного самоуправления, возможно применение гражданско-правового  метода, учитывая равенство всех форм собственности и одинаковую степень  защиты каждой из них.

Выделению налоговой ответственности  в отдельный вид юридической  ответственности способствует установление Налоговым кодексом Российской Федерации процессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговых правонарушениях.

Таким образом, налоговую ответственность  можно определить как реализацию налоговых санкций⁵ за допущенные в налоговых правоотношениях нарушения.

Юридическая ответственность  за невыполнение налоговых обязательств.

Налоговые отношения являются обязательственными. Суть обязательства состоит в  уплате налога: «Каждый обязан платить  законно установленные налоги и  сборы».

Следовательно, в сферу налогового регулирования должны включаться отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.

Невыполнение налогового обязательства  состоит в неуплате или неполной уплате налога. Это является сутью  любого нарушения налогового законодательства. В недополучении бюджетом причитающихся ему сумм выражен ущерб, причиненный правонарушением.

Ст. 13 Закона Российской Федерации  «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» устанавливает  ответственность налогоплательщика  за нарушение налогового законодательства в виде финансовых санкций и предусматривает, что должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном  законом порядке к административной, уголовной и административной ответственности.

Налоговый кодекс РФ вводит понятие  налогового правонарушения (ст. 119), налоговой санкции (ст. 128) и закрепляет права налоговых органов и налогоплательщиков едиными процессуальными нормами. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы.

Однако налоговая санкция в  виде штрафа не является единственной мерой ответственности за совершение налоговых правонарушений. Так, ст.13 Закона РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» предусматривает четыре вида санкций  за нарушение налогового законодательства. Это – взыскание всей суммы  сокрытого или заниженного дохода (прибыли), штраф, пеня, взыскание недоимки.

Налогоплательщик, нарушивший налоговое  законодательство, в установленных  законом случаях несет ответственность  в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения  и за ведение учета объекта  налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый  период; за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности;

г) взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц в судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых – на имущество этих лиц.                         3.Совершенствование налоговой системы Российской Федерации.

 

 

Современная налоговая система  должна быть справедливой, эффективной  и доступной для понимания. Между  тем в последние десятилетия как в западных странах, так и в Российской Федерации появились и получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства, распространения затратных и малоэффективных мер налогового администрирования. В результате неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых неплательщиков и на производительный сектор экономики в целом, в то время как искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами высококвалифицированных консультантов представители финансово-банковского сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных международных валютных и кредито-финансовых операций криминального бизнеса пользуются практическим режимом иммунитета от всех форм налогообложения.

Понимая неприемлемость подобной ситуации, законодатели ведущих западных стран  начали активно разрабатывать и  реализовывать меры по упрощению  системы налогообложения, ликвидации наиболее явных пробелов в законодательстве, позволяющих состоятельным гражданам  вполне легально уклоняться от выполнения своих налоговых обязательств, и  по формированию новой атмосферы  доверительных, основанных на взаимопонимании, отношений с рядовыми налогоплательщиками. Настало время серьезно заняться этой проблемой и в Российской Федерации.

Если исходить из задач налогообложения  и принимать во внимание провозглашенные  Президентом Российской Федерации  и Правительства РФ цели экономической  политики, то основные направления  проводимой в Российской Федерации  налоговой политики должны быть следующими: