Калькулирование и бюджетирование

 

Оглавление

 

1 Теоретическая часть 3

1.1 Фактическая стоимость импортируемых товаров. Порядок определения себестоимости (12 вариант) 3

1.2 Классификация товаров в соответствии с Товарной номенклатурой ВЭД России. (32 вариант) 8

2 Практическая часть 17

2.1 Бухгалтерские проводки 17

2.2 Задача 19

2.3 Задача 18

Список использованных источников 20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретическая  часть

 

1.1 Фактическая стоимость импортируемых товаров. Порядок определения себестоимости

 

Одним из направлений внешнеэкономической  деятельности является импорт. Предметом  импорта могут выступать товары, работы, услуги, сырье, материалы, результаты интеллектуальной собственности и  права на них и т.д. 
Согласно п. 10 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (в ред. от 02.02.2006) импорт - это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

Импорт может быть осуществлен  разными способами:

- по прямому договору  российской организации с иностранным  поставщиком;

- по договору российской  организации с российским посредником;

- по договору российской  организации с иностранным посредником.

Основные различия этих способов заключаются в системе перехода права собственности на ввозимый продукт к импортеру, в распределении  расходов по приобретению ввозимого  товара, а также осуществлении  расчетных операций с иностранными поставщиками. Поэтому при ведении  бухгалтерского учета импортных  операций следует четко определять момент перехода права собственности  на импортируемый товар, чтобы вовремя  принять его к учету.

Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на ввозимый товар, фиксируются во внешнеторговом контракте:

- через указания места  и времени перехода права собственности  на импортный товар к покупателю;

- через нормы применяемого  права, которое регулирует отношения  между сторонами внешнеторгового  контракта;

- через базисные условия  поставки Инкотермс.

Еще одним немаловажным аспектом учета импорта является правильное формирование себестоимости ввозимого  товара, т.е. его покупной стоимости. 
Схема формирования покупной стоимости импортного товара представлена на рисунке 1.

 

Рисунок 1 - Элементы, формирующие фактическую себестоимость импортного товара.

Основной составляющей фактической  себестоимости ввозимого товара является таможенная стоимость импортных товаров. Важность правильности ее определения обусловлена еще и тем, что она является основой для начисления импортных таможенных пошлин. В ст. 12 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 5003-1) закреплены следующие методы ее формирования:

1) по стоимости сделки с ввозимыми товарами (таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию);

2) по стоимости сделки с идентичными товарами (таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же период времени или соответствующий ему, что и оцениваемые товары);

3) по стоимости сделки с однородными товарами (таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары);

4) вычитания (определение таможенной стоимости импортного товара только в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния).

При этом из цены единицы  товара производятся вычеты следующих  сумм:

- выплаты вознаграждений  агенту (посреднику), надбавок к цене  и общие расходы в связи  с продажей в Российской Федерации  ввозимых товаров того же класса  или вида;

- таможенных сборов, пошлин  и иных таможенных платежей, подлежащих  уплате в связи с ввозом  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации;

- расходов по перевозке,  погрузке и страхованию товаров,  ввозимых на территорию Российской  Федерации;

5) сложения, когда в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

- расходов на материалы  и расходов на производство, а  также на иные операции, связанные  с производством ввозимых товаров;

- суммы прибыли, которую  обычно получает экспортер при  поставке в Российскую Федерацию  таких товаров;

- расходов по перевозке,  погрузке и страхованию товаров,  ввозимых на территорию Российской  Федерации;

6) резервный метод (таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путем использования способов, совместимых с принципами и общими положениями Закона N 5003-1.

Основным методом определения  таможенной стоимости импортного товара является "метод по стоимости  сделки с ввозимыми товарами", если этот метод не может быть применен, используется следующий метод - "по стоимости сделки с идентичными  товарами". Если же и он не может  определить таможенной стоимости импортного товара, то применяется следующий  по порядку метод и т.д.

Согласно п. 16 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (в ред. от 26.03.2007), и в бухгалтерском, и  в налоговом учете таможенные пошлины и сборы включаются в  покупную стоимость импортного товара. Но в целях налогообложения прибыли  согласно п. 1 ст. 264 Налогового кодекса  Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик вправе относить суммы таможенных пошлин и сборов в расходы на продажу, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но только в  отношении товаров, приобретенных  для последующей их перепродажи. Предприятия, чтобы использовать данную возможность, должны отразить это в учетной политике организации. 
Таможенный тариф Российской Федерации - свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - товарная номенклатура).

Таможенный сбор, согласно Таможенному кодексу Российской Федерации (ТК РФ), - это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением и сопровождением товаров. 
В соответствии со ст. 357.1 ТК РФ взимаются сборы:

1) за таможенное оформление - при декларировании товаров с применением ставок, действующих на день принятия таможенной декларации таможенным органом;

2) за таможенное сопровождение - при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита, с применением ставок, действующих на день принятия транзитной декларации таможенным органом;

3) за хранение - при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа с применением ставок, действующих в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Кроме таможенных пошлин и  сборов в покупную стоимость импортных  товаров включается сумма акциза.

Акциз - косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространенные услуги. Порядок исчисления и уплаты акциза регламентирует гл. 22 Налогового кодекса Российской Федерации.

В зависимости от того, какие  ставки установлены по подакцизным  товарам (адвалорные или твердые), существуют следующие способы определения  налоговой базы:

1) если установлены твердые  ставки налога (в абсолютной сумме,  в рублях за единицу измерения), налоговая база определяется  как объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении;

2) если установлены адвалорные  ставки, т.е. в процентах, налоговая  база определяется путем сложения  таможенной стоимости и подлежащей  уплате таможенной пошлины.

Расчеты по НДС по импортным  торговым операциям имеют некоторые  особенности. Во-первых, налоговой базой  является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза. Во-вторых, сумма НДС, уплаченная при ввозе  импортного товара на таможенную территорию РФ, подлежит вычету только после принятия товара к учету у покупателя (независимо от того, когда произошла оплата по контракту). Основанием для правомерности  вычета НДС из бюджета служат грузовая таможенная декларация (ГТД) и расчетные  документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет.

В заключение следует отметить, что формировать первоначальную стоимость импортного товара необходимо на отдельном счете бухгалтерского учета, чтобы получить исчерпывающую  информацию о конкретном местонахождении  импортируемого товара в любой момент его пути от продавца к покупателю. Данный порядок учета обеспечивает достоверность и объективность произведенных расходов, что непосредственным образом влияет на достоверность и объективность бухгалтерской информации.

 

 

1.2 Классификация товаров в соответствии с Товарной номенклатурой ВЭД России

В настоящее время экономическое  и научно-техническое сотрудничество между странами характеризуется  быстрыми темпами роста международной  торговли, появлением на рынке все  новых и новых товаров, повышением доли их наукоемкости и технической  сложности, повышением требования потребителей к их качеству и надежности.

Ассортимент товаров, выпускаемых  промышленностью и сельским хозяйством разных государств и поступающих  на мировой рынок, насчитывает сотни  тысяч всевозможных видов и разновидностей, которые невозможно достаточно полно  изучить каждый в отдельности, если не применять систему их группировки  и не систематизировать по отдельным  группам однородных товаров.

В практике внешнеторговой деятельности в Российской Федерации  для классификации и кодирования  экспортных и импортных товаров  применяется Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) - это общероссийский классификатор, который основан на Гармонизированной  системе описания и кодирования  товаров (ГС). ГС - это товарный классификатор, принятый в международной практике (в странах Европейского союза) в  качестве товароведческой составляющей для публикации таможенных тарифов  и статистики внешнеторговой деятельности.

Ведение товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, классификация и кодирование  товаров являются важными составными элементами таможенного дела. От правильного  определения кода того или иного  товара зависит обоснованное начисление и взимание таможенных платежей.

Иными словами, в соответствии с ч.1 ст. 40 Таможенного кодекса  РФ при декларировании таможенным органам  товары "подлежат классификации, т.е. в отношении товаров определяется классификационный код (классификационные  коды) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической  деятельности", для осуществления мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности, ведения таможенной статистики внешней торговли РФ.

Статья 124 Таможенного кодекса  РФ относит классификационный код  товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической  деятельности к основным сведениям, подлежащим указанию в таможенной декларации (п. 4 ч.3 ст. 124 ТК РФ).

Ответственность за недостоверное  декларирование товаров и (или) транспортных средств предусмотрена частью второй статьи 16.2 Кодекса Российской Федерации  об административных правонарушениях.

Как показывает статистика, недостоверное заявление кода товара - одно из наиболее часто встречающихся  правонарушений в практике таможенных органов России.

"Классификация (от  лат. classic - разряд, класс и facere - делать, раскладывать) - система соподчиненных  понятий (объектов) в какой-либо  области знания или деятельности  человека, используемая как средство  для установления связей между  этими понятиями (объектами), а  также для точной ориентировки  в многообразии понятий (объектов)".