Таможенное делопроизводство

Таможенное  делопроизводство

8. Место и время таможенного  оформления при импорте товаров  на российской таможенной территории.

Импортом  товара признается его ввоз (импорт) на таможенную территорию РФ без обязательства  об обратном вывозе. Так гласит п. 10 ст. 2 Федерального закона N 164-ФЗ. В Таможенном же кодексе (далее - ТК РФ) термин "импорт" не встречается. Вместо него используется оборот "выпуск для внутреннего  потребления". Импорт товара является таможенным режимом, характеризующимся  тем, что ввезенные на таможенную территорию РФ товары находятся на территории их ввоза (импорта) и не связаны  обязательством об их вывозе с этой территории.

 В соответствии  с п. 1 ст. 69 ТК РФ прибытие товаров  на таможенную территорию РФ  допускается в пунктах пропуска  через государственную границу  РФ. Перевозчик после пересечения  таможенной границы обязан доставить  ввезенные им товары в пункт  пропуска, предъявить их таможенному  органу и представить документы,  а так же сведения, установленные  статьями 73 - 76 ТК РФ.

 Учитывая  нормы ст. 14 ТК РФ все товары  и транспортные средства, следующие  через таможенную границу, в  обязательном порядке должны  проходить процедуры таможенного  оформления при импорте товаров  и таможенного контроля. Таможенное  оформление при их ввозе (импорте)  начинается с предоставления  таможенному органу предварительной  таможенной декларации или документов  установленных ст. 72 ТК РФ (в зависимости  от того, какое действие производится  ранее), а завершается помещением  товаров под таможенный режим  ввоза, исчислением и взиманием  таможенных платежей.

 Декларирование  товаров осуществляется декларантом  либо таможенным брокером (ст. 124 ТК РФ). Декларант - это лицо, которое  декларирует товары либо от  имени которого они декларируются  (пп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ), то есть в случае ввоза (импорта) товара из-за рубежа им будет являться российский покупатель. Таможенный брокер - это посредник, осуществляющий проведение таможенных операций от имени и по поручению декларанта. Им может быть только российское юридическое лицо, в обязательном порядке включенное в Реестр таможенных брокеров (представителей) (п. 1 ст. 139 ТК РФ). Организация-импортер должна заключить с ним договор поручения и выдать ему доверенность.

 Таможенная  декларация на ввозимые (импортируемые)  товары подается не позднее чем через 15 дней считая со дня их предъявления таможенным органам в месте прибытия указанных товаров либо со дня завершения режима внутреннего таможенного транзита, в случае, когда декларирование осуществляется не в месте прибытия товаров (ст. 129 ТК РФ).

 При их  декларировании в таможенный  орган представляются документы,  подтверждающие сведения, заявленные  в таможенной декларации (ст. 131 ТК  РФ):

- внешнеторговые  договоры купли-продажи либо иные  виды договоров, заключенных в  процессе внешнеэкономической сделки;

- имеющиеся в наличии у декларанта  коммерческие документы;

- транспортные (перевозочные) документы;

- разрешительные  документы, такие как: разрешения, лицензии, сертификаты и другие  документы установленные для предъявления таможенным законодательством РФ;

- документы, удостоверяющие происхождение  декларируемых товаров (в случаях,  предусмотренных ст. 37 ТК РФ);

- банковские документы: платежные  и иные расчетные документы;

- документы, удостоверяющие сведения  о декларанте.

 На импортируемые  товары до времени их прибытия  на таможенную территорию РФ  либо до завершения режима  внутреннего таможенного транзита  может быть подана предварительная  таможенная декларация (ст. 130 ТК  РФ). Для этого в таможенный  орган представляются заверенные  декларантом копии транспортных (перевозочных) или коммерческих  документов, сопровождающих товары. После прибытия товаров таможенный  орган сопоставляет сведения, которые  содержатся в указанных копиях, с теми, которые написаны в  оригиналах документов. Однако если  товары фактически не предъявлены  в таможенный орган, в адрес  которого направлена предварительная  таможенная декларация, в течение  15 дней с момента ее принятия, то такая декларация не может  считаться неподаной.

Покупка валюты для расчетов с иностранными поставщиками

 Как правило, организация-импортер  расчеты со своими иностранными  партнерами осуществляет в валюте. Валютные операции в нашей  стране являются объектом валютного  контроля, который в соответствии  со ст. 22 Закона о валютном регулировании осуществляется Правительством РФ, кроме того контроль валютного регулирования осуществляется органами и агентами валютного контроля.

 Органами  валютного контроля в РФ являются  Центральный банк и Федеральная  служба финансово-бюджетного надзора  (ФСФБН). В качестве агентов валютного  контроля выступают уполномоченные  банки, Внешэкономбанк, а также  профессиональные участники рынка  ценных бумаг, таможенные и  налоговые органы.

 Купля-продажа  иностранной валюты в Российской  Федерации производится только  через уполномоченный банк (п. 1 ст. 11 Закона о валютном регулировании), в котором на каждый импортный  контракт резидент должен оформить  паспорт сделки (ПС). Составление  ПС не требуется только в  исключительных случаях, например, в случае, когда общая сумма  по договору составляет меньше 5000 долларов США.

Для оформления ПС резидент представляет в банк два  экземпляра заполненного ПС и внешнеторговый контракт. Если резиденту требуется  разрешение со стороны органа осуществляющего  валютный контроль на осуществление  валютной операции, то для его оформления он представляет в банк и это разрешение (п. 3.5 Инструкции ЦБ РФ N 117-И). ПС должен содержать такую информацию, как: полные реквизиты российской организации-импортера (наименование, адрес, ИНН и др.).

 Если  ПС оформлен верно, тогда оба его экземпляра подписываются уполномоченным лицом банка и на них ставится печать банка. При этом один экземпляр возвращается резиденту (вместе с оригиналом контракта), а другой - помещается банком в досье по ПС (вместе с копией контракта). Если после оформления и подписания банком ПС во внешнеторговый контракт вносятся изменения, касающиеся сведений, указанных в ПС (порядок расчетов, сроки поставки товаров и т.д.), то резиденту необходимо его переоформить.

 Не имея  на руках подписанного ПС, импортер  не сможет провести платеж  в адрес своего иностранного  контрагента, что чревато финансовыми  санкциями, предусмотренными импортным  контрактом. После того как обе  стороны внешнеторгового контракта  исполнят свои обязательства  по договору, банк закрывает ПС.

 Перевод валюты иностранному  контрагенту осуществляется на  основании платежного поручения,  которое, помимо обязательных  реквизитов, должно содержать код  вида валютной операции (см. Приложение 2 к Инструкции N 117-И), дату и номер  паспорта сделки. Одновременно с платежным поручением на списание денежных средств с расчетного счета для расчетов с иностранным поставщиком резидент должен направить в уполномоченный банк такой документ как - справка о валютных операциях (см. Приложение 1 к Инструкции N 117-И).

 С целью  учета валютных операций по  валютному договору и организации  контроля за проведением таких операций резидент в порядке, установленном Положением N 258-П, должен представить в банк документы, на основании которых проводились указанные операции, фактически подтверждающие ввоз (импорт) товаров на таможенную территорию РФ (копии ГТД, накладные). Документы представляются одновременно со справкой о подтверждающих документах, составленной в двух экземплярах, оформленной в соответствии с Приложением 1 к Положению N 258-П, в срок, не более 45 календарных дней после окончания месяца, в котором по договору фактически осуществлялся ввоз (импорт) товаров на таможенную территорию РФ. При этом ЦБ РФ вправе устанавливать иные сроки представления резидентом вышеуказанных документов.

 Пример: Организация приобретает валюту  для расчетов с иностранным  поставщиком в размере 20 000 евро. Валюта куплена 21.07.2008 по курсу  37,5 руб/евро. Курс ЦБ РФ на эту дату (условный) - 37,0 руб/евро, на дату оплаты (22.07.2008) - 37,1 руб/евро. Комиссионное вознаграждение банку составило 400 руб.

 В бухгалтерском учете будут  отражены следующие проводки:

21 июля 2008 г.

Списаны денежные средства с расчетного счета организации на покупку 20 000 евро по курсу 37,5 руб/евро Дт 76 Кт 51 - 750000-00

Отражена покупка 20 000 евро по курсу  ЦБ РФ 37 руб/евро Дт 52 Кт 76 - 740000-00

Отражен убыток от покупки валюты по курсу, превышающему официальный  курс на дату покупки Дт 91.2 Кт 76 - 10000-00

Комиссионное вознаграждение банка  за услугу по покупке валюты Дт91.2 Кт 51 - 400-00

22 июля 2008 г.

Произведена оплата иностранному поставщику (20 000 евро x 37,1 руб/евро) Дт 60 Кт 52 - 742000-00

Отражена положительная курсовая разница ((37,1 руб/евро - 37 руб/евро) x 20 000 евро) Дт 52 Кт 91.1 - 2000-00

 В налоговом  учете курсовые разницы будут  представлены таким образом. В  составе внереализационных доходов  положительная курсовая разница  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей, проводимой  в ввиду изменений официально установленного курса иностранной валюты по отношению к рублю, составила 2000 руб. (п. 11 ст. 250 НК РФ). Датой получения дохода будет считаться последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

 В состав внереализационных расходов будут включены отрицательная разница вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в размере 10 000 руб. (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ) и комиссионное вознаграждение банка в размере 400 руб. (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Датой осуществления расходов от покупки иностранной валюты будет считаться дата перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).

 Обратите  внимание: в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 19 Закона о валютном регулировании при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами, обеспечить возврат в РФ денежных средств, которые были уплачены нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию РФ товары. Иными словами, если российская организация в счет поставки товаров перечислила иностранному поставщику аванс, а тот не поставил товар в срок, указанный в договоре, то этот аванс он обязан вернуть. Наказание за невыполнение резидентом в установленный срок данной обязанности - путем наложения административного штрафа на юридических лиц размер которого составит от трех четвертых до одного размера исходя из суммы денежных средств, не возвращенных в РФ (ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ).

В связи с  этим возникает вопрос: будет ли российский покупатель привлекаться к  ответственности в соответствии с ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ, если, к примеру, срок отгрузки товара согласно внешнеторговому  контракту 60 дней, а фактически товар  отгружен через 70 дней?

 Подобная  ситуация была рассмотрена в  Постановлении ФАС СЗО от 26.02.2006 N А56-30586/2005. Как следует из материалов  дела, во исполнение импортного  контракта организация в мае  перечислила поставщику аванс.  Контрактом определен срок ввоза  товара - 21 июля, фактически товар  поставлен 30 августа. Управление ФСФБН посчитало, что в установленный срок организация не выполнила обязанность по возврату денежных средств, которые были уплачены нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию РФ товары, за что была привлечена к административной ответственности по ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ.

Суд указал, что по смыслу законодательства сроки  по возврату денежных средств определяются в контракте и могут не совпадать  со сроками ввоза товара. В заключенном  сторонами контракте эти сроки  возврата не определены, а общий  срок действия договора установлен до 31 декабря. В действиях общества отсутствует вина в совершении правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 15.12 КоАП РФ, поскольку  им предприняты все зависящие  от него меры по сокращению срока поставки и товар фактически ввезен. (Аналогичного мнения придерживается и ФАС МО в  Постановлении от 20.06.2007 N КА-А40/5136-07: если на момент привлечения заявителя  к административной ответственности  договорные обязательства были выполнены, товар был ввезен, то основания  для привлечения к ответственности  отсутствуют.)

 Что же  должна предпринять российская  компания, если на момент проверки  выяснится, что товар на территорию  РФ не ввезен и аванс не  возвращен? Она должна принять  все зависящие от нее меры  для соблюдения норм и правил, регулирующих спорные правоотношения  с иностранным контрагентом: предъявить  претензию, обратиться в суд.  Если подобными действиями организация  не добьется отмены наказания,  то, возможно, уменьшит размер штрафа. Например, в Постановлении ФАС ДВО от 21.02.2007 N Ф03-А73/06-2/5545 суд посчитал, что принятие мер по взысканию с инофирмы денежных средств, ранее перечисленных в счет поставки товара, о чем свидетельствует принятие к рассмотрению его заявления арбитражным судом иностранного государства, является обстоятельством, которое в силу ч. 3 ст. 4.1 КоАП РФ учитывается при назначении административного наказания, но не является основанием для освобождения от него.

 Имейте  в виду, что таможенные и налоговые  органы контролируют соблюдение  валютного и налогового законодательства  при ввозе (импорте) товаров  на таможенную территорию РФ. В их компетенцию входит проверка  документов и в случае необходимости  написание акта по результатам  проверки. Составлять же протокол, рассматривать дела об административных  правонарушениях и привлекать  к ответственности, предусмотренной  ст. 15.25 КоАП РФ, полномочны органы  валютного контроля (ст. 23.60, пп. 80 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). Поэтому налоговые и таможенные органы могут только сообщить в Федеральную службу финансово-бюджетного надзора о выявленном по результатам проверки административном правонарушении.