Взимание налоговых таможенных платежей

Тема 10.  Взимание налоговых таможенных платежей

1. Налог на добавленную стоимость
2. Акциз
3. Таможенные сборы.

 

1. Налог на добавленную  стоимость

      Порядок расчета НДС при  ввозе товаров  на таможенную территорию РФ

      НДС облагаются не только производимые и  реализуемые на территории РФ товары (работы, услуги), но и ввозимые на ее территорию товары, предназначенные для дальнейшей реализации, причем данное положение имеет место практически во всех странах мира, использующих этот налог. Это связано с общим принципом косвенного налогообложения НДС «по стране назначения товаров».

      В соответствии со ст.160 НК РФ налоговая база для исчисления НДС при ввозе на таможенную территорию РФ (в т.ч. при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны) определяется как сумма таможенной стоимости товара, а также подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).

      Сндс = (Ст + Пс + Ас) х Н, где

      Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

      Ст  - таможенная стоимость ввозимого товара;

      Пс  - сумма ввозной таможенной пошлины;

      Ас - сумма акциза;

      Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

      НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

      Сндс = (Ст + Пс) х Н, где

      Сндс  - сумма налога на добавленную стоимость;

      Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

      Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

      Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

      Налог на добавленную стоимость в отношении  товаров, не облагаемых ввозными таможенными  пошлинами и акцизами, исчисляется  по формуле:

      Сндс = Ст х Н, где

      Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

      Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

      Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

      НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

      Сндс = (Ст + Ас) х Н, где

      Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

      Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

      Ас - сумма акциза;

      Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

      Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.

      Если  в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

      При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления НДС условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.

      В случае освобождения от уплаты НДС  для целей учета в налоговую базу для исчисления включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.

      При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режим переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

      В случае, если в соответствии с международным  договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма:

      - стоимости приобретенных товаров,  включая затраты надоставку указанных  товаров до границы РФ;

      - подлежащих уплате акцизов (для  подакцизных товаров).

      Порядок взимания косвенных налогов при  импорте товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь, являющим неотъемлемой частью Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (от 15.09.2004).

      Российской  Федерацией вышеназванное Соглашение ратифицировано ФЗ от 28.12.2004 № 181-ФЗ со следующим заявлением: «Российская Федерация исходит из того, что под термином «товары» в указанном Соглашении понимаются товары, происходящие из территории государств сторон, в соответствии с п.2 ст.1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13 ноября 1992 года»:

      а) полностью произведенные на территории Договаривающейся Стороны или;

      б) подвергшиеся обработке на территории Договаривающейся Стороны с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран, и изменившие в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной Системы описания и кодирования товаров хотя бы одному из четырех первых знаков;

      в) произведенные с использованием указанных в пункте «б» сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.

      Таким образом, со вступлением в силу Соглашения порядок взимания НДС таможенными  органами в отношении товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь, не изменяется.

      В отношении товаров, происходящих и  ввозимых с территории Республики Беларусь, НДС взимается налоговыми органами.

      В соответствии с п.2 Раздела 1 вышеназванного Положения для целей уплаты НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров; а также подлежащих уплате акцизов. При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки, в частности, включаются расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки) по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров.

      В отношении товаров, происходящих из третьих стран и из РФ и ввозимых с территории Республики Беларусь, действующий в настоящее время порядок предусматривает проведение таможенного оформления и таможенного контроля в полном объеме с уплатой таможенных пошлин, налогов таможенным органам.

      Ставка  НДС в размере 10% установлена в  отношении:

1. продовольственных товаров (за исключением подакцизных) по перечню, приведенному в подпункте 1 п.2 ст.164 НК РФ:
2. товаров для детей по перечню, приведенному в подпункте 2 п.2 ст.164 НК РФ:
3. следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

• лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления,

• а также изделий медицинского назначения;

      4) периодических печатных изданий  (за исключением периодических  печатных изданий рекламного  и эротического характера), книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением  книжной продукции рекламного  и эротического характера.

      В соответствии со ст.164 НК РФ коды видов продукции, облагаемых 10% ставкой НДС, в соответствии с ОКП, а также ТН ВЭД определяются Правительством РФ.

      В отношении продовольственных товаров  и товаров для детей действует  постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (с учетом изменений и дополнений - постановление Правительства РФ от 29.02.2006 № 1008), в отношении периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой - постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41.

      Взимание  НДС по ставке 10% в отношении лекарственных  средств и изделий медицинского назначения производится при предоставлении в таможенные органы регистрационного удостоверения Минздрава РФ или его заверенной копии, а также лицензии на ввоз лекарственных средств.

      Остальные товары (за исключением случаев освобождения ввозимых товаров от уплаты НДС) облагаются при ввозе на территорию РФ НДС по ставке 18%.

      Размер  ставки НДС не зависит от страны происхождения товаров.

      Льготы  по уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

      В соответствии со ст.150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ следующих товаров:

      1) товаров (за исключением подакцизных  товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ. Порядок таможенного оформления данной категории товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 4.12.1999 № 1335 (приказом ГТК России от 25.05.2000 № 429), постановлением Правительства РФ от 17.09.1999 № 1046 (приказом ГТК России от 8.10.2000 №911);

2. следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

      - важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 17.07.2002 №19 с учетом письма ГТК России от 4.06.2003 №01-06/22880);

      - протезно-ортопедических изделий,  сырья и материалов для их  изготовления и полуфабрикатов к ним по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10.05.2001 №357;

      - технических средств, включая  автомототранспорт, материалы, которые  могут быть использованы исключительно  для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998 с учетом распоряжения ГТК России от 24.01.2002 №64-р);

      - очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за  исключением солнцезащитных). Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) утвержден постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 № 240, перечень кодов этих товаров в соответствии с ТН ВЭД – письмом ГТК России от 7.05.2002 № 01-06/18104.

      При ввозе на таможенную территорию РФ сырья и комплектующих изделий для производства линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) решение о применении льгот по уплате НДС принимает ФТС России. В отношении очков до утверждения Правительством РФ соответствующего перечня льгота по уплате НДС не предоставляется.

      3) материалов для изготовления  медицинских иммунобиологических  препаратов для диагностики, профилактики  и (или) лечения инфекционных  заболеваний по перечню, утверждаемому  постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 № 283;