Теоретические аспекты аудита банковских операций

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………..….3

1.Теоретические аспекты  аудита банковских операций………………………..4

1.1.Нормативно-правовое и  информационно-методическое обеспечение  аудита…………………………………………………………………………4

1.2.Современные проблемы  аудита………………………………………...9

2.Характеристика объекта исследования………………………………………13

2.1.Экономическая характеристика……………………………………….13

2.2.Организация бухгалтерского  учета…………………………………...14

3.Организация аудита банковских  операций…………………………………..15

3.1.Цель, источники и нормативная  база аудита…………………………15

3.2.Согласование условий  аудита…………………………………………19

3.3.Планирование аудита…………………………………………………..22

3.4.Аудиторская проверка…………………………………………………29

3.5.Оформление результатов  аудиторской проверки (отчет, аудиторское  заключение)………………………………………………………………………38

Заключение……………………………………………………………………….39

Список использованных источников…………………………………………...41

Приложение А. Письмо-предложение……………………………………….....43

Приложение Б. Письмо-обязательство………………………………………...44

Приложение В. Договор на проведение аудиторских услуг………………….47

Приложение Г. План аудиторской проверки…………………………………..56

Приложение Д. Программа аудиторской проверки…………………………...58

Приложение Е. Запрос банку о подтверждении остатков по счетам………...61

Приложение Ж. Сводная ведомость……………………………………………62

Приложение З. Письмо аудитора от экономического субъекта……………...63

Приложение И. Письмо-информация аудитора руководству ООО «Новатор» по результатам аудита…………………………………………………………...64

Приложение К. Аудиторское заключение……………………………………..68

Приложение Л. Акт об оказании услуг по договору………………………….70

 

Введение

 

Все предприятия, осуществляя  производственную и хозяйственную  деятельность, вступают во взаимоотношения  с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия  и отдельными лицами. Эти взаимоотношения  основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или  услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между  предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики  следует исходить из принципа, что  умелое использование денежных средств  может приносить предприятию  дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости  средств организации, укрепление в  ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это  финансовые ресурсы организации, самые  высоко ликвидные активы, возможные  обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит  своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

В данной курсовой работе рассмотрены  вопросы аудита денежных средств  на расчетных счетах в банке.

При кажущейся простоте учета  денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники допускают  грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для  предприятия значительными финансовыми  потерями в виде штрафных санкций. При  проведении расчетных операций банки  контролируют соблюдение предприятиями  платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов./ссылка 2

Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской проверки операций на расчетном  счете в банках, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления.

 

1.Теоретические  аспекты аудита банковских операций

 

1.1.Нормативно-правовое  и информационно-методическое обеспечение  аудита

 

Система регулирования аудиторской  деятельности в России формировалась  с учетом мировой практики. Поэтому  для ее описания необходимо охарактеризовать существующие системы регулирования  и модели аудиторской деятельности, применяемые в других странах. Существуют две различные концепции регулирования  аудиторской деятельности. Первая основана на государственном регулировании  с помощью централизованных органов, на которые возлагается функция  контроля за аудиторской деятельностью; вторая - на саморегулировании, которое преимущественно осуществляется профессиональными объединениями аудиторов и аудиторскими организациями. Необходимо отметить, что и в государственной модели также присутствуют элементы саморегулирования, а их принципиальное различие состоит лишь в степени государственного влияния.

В России принята концепция  государственного регулирования аудиторской  деятельности, законодательно определены все основные элементы системы регулирования. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только посредством  законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с помощью нормативных  актов общественных организаций.

В системе правового регулирования  аудита в России, на взгляд автора, можно  выделить шесть уровней.

Первый уровень правового  регулирования представлен не только законами, полностью посвященными аудиту (например, Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"), но и  законами, касающимися аудита лишь в какой-то своей части - Законы "Об акционерных обществах", "О  Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)". К ним еще можно отнести нормы Гражданского кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ, Административного кодекса РФ.

Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности" обозначил правовое пространство аудита и значительно  расширил роль и возможности профессиональных аудиторских объединений, при этом он четко закрепил функции уполномоченного государственного органа регулирования аудиторской деятельности за Минфином России. Нормы Федерального закона "Об аудиторской деятельности" имеют приоритет перед нормами других законов, регулирующих отношения в области аудита. Принято считать, что правовое становление аудита в РФ состоялось с введением данного Закона.

Некоторые источники к  первому уровню регулирования аудита относят еще и указы Президента РФ. Не подвергается сомнению то, что  указы Президента РФ могут регулировать отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, но при этом они не должны противоречить федеральным законам. Указы могут приниматься по любому вопросу, входящему в компетенцию Президента РФ (ст. 80 Конституции РФ), в том числе и по вопросам аудиторской деятельности, кроме случаев, когда эти вопросы в соответствии с законодательством могут быть урегулированы только законом. Данный инструмент правового регулирования аудита не имеет аналога в странах с развитой рыночной экономикой, но с учетом "особенностей российской экономики" он может участвовать в регулировании аудита в ограниченном варианте. Указы Президента РФ имеют приоритетное значение по отношению к иным подзаконным актам, и, следовательно, их можно отнести ко второму уровню нормативно-правового регулирования.

Документы второго уровня нормативно-правового регулирования  аудиторской деятельности кроме  указов Президента РФ представлены постановлениями  Правительства РФ. На основании и  во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ Правительство  РФ вправе принимать постановления  об аудиторской деятельности, так  как согласно ч. 1 ст. 114 Конституции  РФ оно обязано обеспечивать проведение в РФ единой финансовой, кредитной  и денежной политики. Постановления  Правительства РФ принимаются на основании и во исполнение нормативно-правовых актов, имеющих высшую по сравнению  с ними юридическую силу. В качестве примеров документов данного уровня правового регулирования можно  привести Постановления Правительства  РФ от 06.02.2002 N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации", от 12.06.2002 N 409 "О мерах по обеспечению  проведения обязательного аудита" и иные постановления, касающиеся особенностей проведения аудита отдельных хозяйствующих  субъектов.

Третий уровень представляют федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности, разрабатываемые Минфином России. Они устанавливают правила  организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Федеральные правила (стандарты) обязательны для исполнения субъектами аудиторской деятельности, за исключением  положений, в отношении которых  указано, что они носят рекомендательный характер (п. 3 ст. 9 Федерального закона N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"). Учитывая это, по степени обязательности федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности следует разделить  на следующие группы:

- правила (стандарты), обязательные  для исполнения;

- правила (стандарты), преимущественно  обязательные для исполнения;

- правила (стандарты), носящие  рекомендательный характер.

Данный пункт Федерального закона во многом ослабил применимость этих правил, поскольку одна из сторон в договоре оказания аудиторских  услуг может сослаться на рекомендательный характер того или иного правила.

Отдельно от федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности в четвертый уровень можно  выделить акты, издаваемые в пределах своей компетенции уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности - Минфином России, а также другими  министерствами и ведомствами.

Если первые четыре уровня относятся к государственному регулированию  аудиторской деятельности, то пятый  и шестой уровни - к саморегулированию (негосударственному регулированию).

На пятом уровне находятся  нормативные акты аккредитованных (саморегулируемых) аудиторских объединений. Они издаются объединениями в  пределах своей компетенции и  представлены Кодексом профессиональной этики, а также внутренними стандартами.

К шестому уровню регулирования  аудиторской деятельности относятся  разработанные аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами внутренние правила (стандарты) и методики. Данные документы детализируют, расшифровывают и уточняют положения, сформулированные в документах других уровней, и содержат подробное изложение вопросов, которые  для вышестоящих уровней регулирования  являются незначительными. Кроме того, посредством внутренних стандартов и методик в аудиторской организации должна быть внедрена система контроля качества аудита. Процесс ее разработки представляет собой научно-исследовательские изыскания, дающие теоретическую и практическую основу для проведения аудита и оказания аудиторских услуг на высоком профессиональном уровне. Создание системы внутреннего контроля в аудиторской организации посредством разработки внутренних стандартов и методик положительно сказывается на качестве оказываемых услуг. Данному источнику нормативного регулирования уделяется мало внимания как со стороны саморегулируемых объединений и государства, так и самими аудиторами. Приоритетной задачей аудиторских организаций стран с развитой рыночной экономикой является разработка внутренних стандартов. Примечательно, что это происходит не только в странах с концепцией саморегулирования аудита.

Важным является то, что  документы, относящиеся к первым четырем уровням, составляют базу нормативно-правового  регулирования аудиторской деятельности. Аудиторские объединения и организации, внедрив в практическую деятельность внутренние стандарты, разработанные  на основе этой базы, значительно могут  повысить качество аудиторской деятельности в РФ. Кроме того, наличие внутренних стандартов у аудиторских организаций  является залогом их выхода на высокий  профессиональный уровень оказания услуг.

За период с начала проведения экономических реформ и вплоть до настоящего времени различные органы государственной власти регулировали и контролировали аудиторскую деятельность. Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности" значительно повлиял  на структуру регулирования аудиторской  деятельности в РФ: им был определен  орган, уполномоченный осуществлять регулирование  аудиторской деятельности, при котором  в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторских услуг был создан Совет по аудиторской деятельности. Регулирование аудита в России осуществляется при участии следующих субъектов аудиторской деятельности:

-уполномоченного федерального  органа государственного регулирования  аудиторской деятельности - Минфина  России;

- Совета по аудиторской  деятельности;

- аккредитованных аудиторских  объединений;

- аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов.

Постановлением Правительства  РФ от 06.02.2002 N 80 функции регулирования  аудиторской деятельности закреплены за Минфином России. На него в рамках регулирования аудиторской деятельности были возложены функции по разработке законов, подзаконных и нормативно-правовых актов, организации системы надзора за деятельностью аудиторских организаций и объединений, ведению реестров субъектов аудиторской деятельности, лицензирование и аттестация.

Такой объем возложенных  функций на Минфин России в части  регулирования аудиторской деятельности можно объяснить необходимостью воздействия государства на идущие процессы формирования рынка аудиторских  услуг. Известные в области аудита специалисты отмечают, что такое  избыточное наделение полномочиями Минфина России может привести к  негативным последствиям. С данной точкой зрения можно согласиться, учитывая тот факт, что регулирование той  и или иной сферы предпринимательства  в части профессиональных вопросов не должно принимать жестких форм государственного администрирования./ссылка 1