Контрольная по "экологии"

Расходы будущих  периодов подлежат списанию в порядке, установленном приказом об учетной политике предприятия (равномерно, пропорционально объему выпускаемой продукции и др.), в течение всего периода, к которому они относятся.

Полагаем, что  с учетом положений ПБУ 10/995, ПВБУ6 и Рекомендаций рассматриваемые  расходы в зависимости от их вида следует учитывать как:

1) расходы будущих  периодов - горно-подготовительные расходы;

2) горно-капитальные  расходы; 

3) в составе  себестоимости добытого полезного  ископаемого; 

4) в составе  прочих расходов (если расходы  по списанию стоимости лицензий не связаны с расходами по освоению участка недр, т.е. работы по освоению участка, в том числе по строительству объектов инфраструктуры, не начаты).

На основании  перечисленных требований можно  предложить следующие варианты учета  стоимости лицензий при условии, что ежемесячно начисляется амортизация. 
 
 
 

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 325 НК РФ, если по результатам  конкурса налогоплательщик заключает  лицензионное соглашение на право пользования  недрами (получает лицензию), то расходы  налогоплательщика, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов.

Амортизация данного  НМА начисляется в порядке, установленном  ст. 256—259 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Однако положения  НК РФ не разъясняют, что необходимо считать моментом ввода в эксплуатацию для нематериального актива. По нашему мнению, в данном случае следует исходить из момента, с которого общество приобретает право осуществлять деятельность на основании лицензии. Данный вывод вытекает из определения НМА, данного в п. 3 ст. 257 и п. 2 ст. 258 НК РФ.

Из названных  норм НК РФ следует, что для признания  НМА необходимо наличие способности  приносить налогоплательщику экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). При этом срок полезного использования объекта НМА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

Таким образом, дату оформления лицензии и следует  рассматривать как момент, с которого НМА подлежит амортизации.  

Условием для  начала признания сумм начисленной  амортизации в целях налогообложения  прибыли является начало фактической  деятельности по освоению месторождения. В этом случае расходы виде амортизации  лицензий должны признаваться и в  налоговом учете как расходы.

Но есть и  более осторожный подход, согласно которому до начала освоения участка  — подготовки проекта геологоразведки, проекта освоения, строительства  шахты и осуществления добычи — сумма начисленной амортизации  не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В этом случае, а  именно при строительстве объектов инфраструктуры, проведении разведочно-эксплуатационных выработок, расходы в виде амортизации  лицензий в налоговом учете следует  учитывать отдельно и списывать  в последующие периоды в соответствии с доходами, которые организация будет получать при добыче в будущем (возможные варианты учета были описаны ранее).

С начала освоения до момента начала эксплуатационной добычи амортизацию следует учитывать  в стоимости амортизируемого  имущества (объектов недвижимости — выработки и пр.). В дальнейшем суммы амортизации объектов недвижимости в целом (с учетом ранее списанной стоимости лицензии) будут учитываться в уменьшении базы по налогу на прибыль (см. вариант 1 в бухгалтерском учете).

Аналогичного  мнения придерживаются финансовые органы. Так, в письме от 28 марта 2008 г. № 03–03–06/1/210 Минфин России разъяснил, что начисление амортизации по лицензионному соглашению (лицензии), которая учитывается  налогоплательщиком в составе НМА, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был введен в эксплуатацию (т.е. права, предусмотренные лицензионным соглашением (лицензией), начали использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода).  

Анализ арбитражной  практики также свидетельствует  о том, что для признания в  составе расходов сумм начисленной  амортизации налогоплательщик должен подтвердить, что осуществлял деятельность по освоению природных ресурсов. Так, в Постановлении от 27 марта 2008 г. по делу № А42–1050/2007 ФАС Северо-Западного округа на основании исследования и оценки представленных документов (договоров, программ и отчетов о выполнении работ, актов приема-сдачи выполненных работ (услуг), счетов-фактур, расчетных документов) сделал вывод, что налогоплательщиком документально подтверждено фактическое выполнение работ, связанных с освоением природных ресурсов. Суд признал, что затраты налогоплательщика на освоение природных ресурсов и амортизационные отчисления на нематериальные активы (лицензии) являются экономически обоснованными, поскольку произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По лицензиям  же, полученным на участки, на которых  не ведется разведка или не заключены  договоры на разработку соответствующих проектов разведки или освоения, сумма начисленной амортизации не может учитываться в расходах по налогу на прибыль.

При выборе метода налогового учета лицензий следует  учитывать предложенные варианты бухгалтерского учета и по возможности выбирать те, которые имеют минимальные  различия и налоговые риски. На наш  взгляд, этому требованию соответствует  третий вариант учета амортизации лицензий. 
 

Радиационная  обстановка в Нижневартовском  районе 

По сведениям  Федерального надзора России по атомной  и радиационной безопасности, на территории Нижневартовского района после 1978 г. не производились подземные ядерные  взрывы, не были зарегистрированы аварийные ситуации и выбросы, факты утери источников ионизирующих излучений; площадное радиоактивное загрязнение отсутствует. 

Основной вклад  в коллективную дозу облучения вносят природные источники ионизирующего  облучения и медицинские исследования. На долю остальных источников приходится менее 1%. Предприятий, имеющих радиоактивные выбросы в атмосферу, нет ни на территории Нижневартовского района, ни в сопредельных регионах. 

Естественный  радиационный фон в населенных пунктах  района ровный, низкий, колеблется от 6,3 до 10,6 мкР/ч. Радиационная обстановка в Нижневартовском районе за период с 1997-2008 гг. стабильна. 

Для косвенной  оценки состояния воздушной среды  проводятся гамма-спектрометрические исследования снежных проб на содержание естественных и искусственных радионуклидов. За период 2001–2007 гг. показатели стабильны, следов радиоактивных выбросов не обнаружено. 

Дозиметрические измерения проводятся в жилых  домах, административных зданиях, школах и детских дошкольных учреждениях. Все эксплуатирующиеся и строящиеся здания, а также территории, выделенные под застройку, обследуются на содержание радона-222 в воздухе. За период 2003–2005 гг. мощность экспозиционной дозы (МЭД) гамма-излучения и ЭРОА радона и ДПР в обследованных объектах значительно ниже установленных гигиенических нормативов. 

Вода открытых водоемов и подземных источников водоснабжения. В воде открытых водоемов и источников водоснабжения определяется удельная активность тория-232, радия-226, калия-40, цезия-137. Вода источников централизованного водоснабжения исследовалась в соответствии с СанПиН 2.1.4.1074-01 «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения» по показателям общей альфа- и бета-активности радионуклидов. В исследованных пробах превышения гигиенических нормативов по активности радионуклидов не установлено, содержание искусственных и естественных радионуклидов на уровне глобальных выпадений. 

Почва. В почвах определяется удельная активность тория-232, радия-226, калия-40, цезия-137. В 2005 г. на территории Нижневартовского района проводился радиационно-гигиенический мониторинг почвы и грунта. Пробы почвы отбирались в местах, прилегающих к промышленным предприятиям, вблизи транспортных (железнодорожных, автомобильных) магистралей, в селитебных зонах, в том числе на территориях ДДУ, детских площадках, на полигонах бытовых отходов. В исследованных пробах повышенного содержания радионуклидов в пробах почвы не обнаружено. Площадное радиоактивное загрязнение отсутствует. 

Пищевые продукты. В исследованных пробах мяса и  мясных продуктов, птицы и птицеводческих продуктов, рыбы и рыбных продуктов, молока и молочных продуктов, хлебобулочных  и мукомольных изделий, зерна  и зернопродуктов, овощей и фруктов, дикорастущих грибов, ягод и трав – превышений гигиенических нормативов по содержанию радионуклидов в исследованных пробах не обнаружено. 

В 2004 г. в рамках выполнения мероприятий территориальной  программы «Обеспечение радиационной безопасности населения ХМАО – Югры на 2001-2006 гг.» на базе Федерального радиологического центра Санкт-Петербургского НИИ радиационной гигиены Минздрава России проведены радиохимические исследования проб питьевой воды из источников питьевого водоснабжения до и после очистки, почвы, продуктов питания местного производства и привозных, а также дикорастущих ягод и грибов. Пробы были отобраны в г.Нижневартовске и населенных пунктах Нижневартовского района: с.Большетархово, д.Вампугол, пгт. Новоаганск, с.Варьеган, с.Охтеурье. д.Вата, с.Корлики, д.Пасол, д.Соснина, д.Былино. Превышений гигиенических нормативов содержания естественных и искусственных радионуклидов в пробах не зарегистрировано. 

Строительные  материалы. В строительных материалах определяется удельная эффективная  активность природных радионуклидов. Лаборатории радиационного контроля филиалов ФГУЗ «Центра гигиены и эпидемиологии в ХМАО – Югре» проводят радиационный контроль строительных материалов, изделий стройиндустрии местного производства и ввозимых на территорию Нижневартовского района. Исследование строительных материалов в обязательном порядке проводится на стадии строительства и при вводе объектов жилищного, социально-культурного и промышленного назначения в эксплуатацию. 

Нефтегазодобывающий комплекс. При добыче и транспортировке  нефти, как и при добыче любых других полезных ископаемых, в окружающую среду попадают элементы естественных радиоактивных семейств урана-238 и тория-232, а также калий-40. Эти радионуклиды содержатся в самой нефти и в промысловых водах. 

С 1996 г. в Нижневартовском районе проводится радиоэкологическое обследование нефтепромыслов в соответствии с пакетом документов Минтопэнерго об организации радиационного контроля. 

Согласно результатам  радиологических исследований радиационная обстановка на месторождениях Нижневартовского района не требует противорадиационной защиты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Литература

Экологическая система (экосистема):

(Розенберг Г.  С., Мозговой Д. П., Гелашвили Д.  Б. Экология. Элементы теоретических  конструкций современной экологии. - Самара: СамНЦ РАН, 1999. - 397 с.М. Бигон, Дж. Харпер, К. Таунсенд Экология.

Состояние окружающей среды и экологии в городе Нижневартовск:

(Обзор составлен  при участии: Болотина И.А., Галкина  О.В.,

Гашкова Ю.Е., Суворова Е.В., Герасимова О.В., Гордей А.М., и др. - Нижневартовское управление по охране окружающей среды. Департамента охраны окружающей среды и экологии в г.Нижневартовск.)

Регуляция плотности  популяции:

(1. Бигон М., Харпер Дж., Таунсенд К. Экология. Особи и сообщества: В 2-х т. Пер. с англ.- М.: Мир, 1989 2. Голубев Г. Н. Геоэкология. Учебник для студентов высших учебных заведений. – М.: Изд-во ГЕОС, 1999. – 338 с. 3. Лебедева М. И., Анкудимова И. А. Экология: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2002. 80 с.