Аудит учета расчетов по налогам и сборам

Равномерно налоговая нагрузка приходится на выручку и себестоимость – наблюдается одинаковая тенденция к спаду и подъему в 2008 году. И совсем резкий скачок заметен у прибыли, так как в 2008 г. организация потерпела убыток. И затем налоговая нагрузка увеличилась в 4 раза по сравнению с 2007 годом. Хотя она и пропорциональна налогооблагаемой базе, мы видим, к чему приводит сильный убыток.

2.2. Проверка федеральных налогов на предприятии

Согласно Учетной политике (приложение 1) СПК «Черенский» уплачивает следующие виды налогов:

НДФЛ

НДС

Налог на прибыль

Налог на имущество

Траспортный налог

Водный налог

К федеральным относятся относятся НДФЛ, НДС, налог на прибыль, водный налог. Все налоги исчисляются в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

По НДС налоговая база определяется по погрузке, исчисления и уплата НДС производится ежемесячно. НДС к вычету принимается при условии оприходования ценностей и наличия счетов-фактур.

СПК «Черенский» рассчитывает налог на прибыль в общем порядке в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 286 НК РФ, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Базой для начисления налога на прибыль являются арендная плата, выручка от реализации основных средств, прибыль от реализации промышленной продукции (изготовленной из сырья собственного производства), проценты по ценным бумагам, излишки, выявленные по результатам инвентаризации ТМЦ.

При аудите необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1.                  Конституция Российской Федерации, ст 57.

2.                  Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

3.                  Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

4.                  Федеральный закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ».

5.                  Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6.                  «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. №43н (с последующими изменениями).

7.                  «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н.

8.                  Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утв. приказом МНС РФ от 29.12.00г. №БГ-3-07/465.

9.                  Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

10.             Федеральный закон от 02.04.93г. №4741 «О медицинском страховании граждан Российской Федерации».

11.             Федеральный закон от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год».

Аудитор в ходе проверки использует различные источники информации. Источниками информации по аудиту начисления и уплаты налогов при расчете с физическими лицами являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИИ статинформом Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного общего плана и свободной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

1)                  проверка начислений и уплаты федеральных налогов.

2)                  проверка начислений и уплаты региональных налогов.

3)                  проверка начислений и уплаты местных налогов.

Для составления плана и программы проверки, аудитору необходимо получить ответы на вопросы, касающиеся тех налогов и сборов, обязанность по которым возникает у проверяемого экономического субъекта, а именно:

1.                  Кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте?

2.                  Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогооблажения?

3.                  Имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сборам?

4.                  Какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам?

5.                  Компьютеризирован ли учет по расчетам по налогам и сборам?

6.                  Какие федеральные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?

7.                  Какие региональные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?

8.                  Какие местные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?

9.                  Какие сборы должен платить проверяемый экономический субъект?

10.             Когда наступает обязанность по уплате налога и (или) сбора?

11.             Когда исполнена обязанность по уплате налога и (или) сбора?

12.             Что является объектом по уплате налога и (или) сбора?

13.             Каков состав налоговой базы по налогу и (или) сбора?

14.             Каков налоговый период налога и (или) сбора?

15.             Каковы налоговые ставки налога и (или) сбора?

16.             Каков порядок исчисления налога и (или) сбора?

17.             Каков порядок уплаты налога и (или) сбора?

18.             Какие сроки уплаты налога и (или) сбора?

19.             Какие налоговые льготы имеются у проверяемого экономического субъекта?

20.             Какие имеются основания для использование льгот по налогам и (или) сборам у проверяемого экономического субъекта?

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются сформированными план и программа проведения проверки расчетов по налогам и сборам и намечается состав аудиторских процедур.

Планом счетов бухгалтерского учета (приложение 2) для учета расчетов по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Учет расходов по налогам и сборам». К счету 68 открываются субсчета, соответствующие различным налогам, плательщиком которых (или налоговым агентом по которым) является организация.

2.3. Проверка региональных налогов

К региональным налогам, уплачиваемым организацией СПК «Черенский», относятся налог на имущество и транспортный налог. Проверка региональных налогов аналогична проверке федеральных налогов.

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 настоящего Кодекса.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

В целях настоящей главы иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Имущество организации относится к активам организации, которые СПК «Черенский» учитывает в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Активы, которые не превышают 20000 рублей, относятся к МПЗ. Оценка производится единообразно для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

СПК «Черенский» применяет линейный способ начисления амортизации по всем объектам и не применяет повышающих и понижающих коэффициентов амортизации, кроме случаев, когда их применение обязательно. В случаях, установленных пунктом 2 статьи 12 ФЗ «О бухгалтерском учете», СПК «Черенский» проводит инвентаризации. Дополнительные инвентаризации проводятся в случае необходимости на основании приказов по организации.

Состав инвентаризационной комиссии установлен распоряжением по организации (приложение 3).

Обнаруженные излишки и недостачи отражают следующим образом:

1.             Излишки включаются в состав внереализационных расходов;

2.             Недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ, включаются в состав материальных расходов;

3.             Недостачи сверх норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ, относятся на виновных лиц, а если виновные лица не установлены, - включаются в состав внереализационных расходов.

Обнаруженные излишки и недостачи отражают единообразно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

В СПК «Черенский» при проведении инвентаризации обнаружена недостача следующих материалов (приложение 4):

Дт 94 Кт 10 – недостача 2 пачек бумаги на сумму 200 руб.

Дт 91.2 Кт 94 – недостача списана в прочие расходы за отсутствием виновного лица.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

Процесс анализа и оценки особенностей системы бухгалтерского учета и его результаты должны документироваться. Для этого целесообразно использовать типовые формы, например:

-         специально разработанные тесты;

-         перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии (приложение 5);

Документирование осуществляется на всех этапах оценки системы бухгалтерского учета с указанием аргументов и фактов, которыми руководствовался аудитор, давая соответствующую оценку надежности всей системы. Используемые для этого рабочие документы аудитора предусматриваются внутренними стандартами аудиторской организации, осуществляющей проверку.

Внутрифирменные стандарты могут предусматривать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.), которые облегчают и ускоряют выполнение работы и одновременно позволяют надежно контролировать ее результаты.

Рабочие документы, составленные по результатам проверки организации бухгалтерского учета, должны содержать:

-         информацию, отражающую процесс планирования, включая программу аудита и любые изменения к ней;

-         сведения о временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

-         расчет уровня существенности на стадии планирования аудиторской проверки;