Акцизы

 а) реализация организациями с акцизных складов  алкогольной продукции, приобретенной  от налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций (за исключением  реализации алкогольной продукции  с акцизного склада одной оптовой  организации акцизному складу другой оптовой организации).

 При применении данной нормы ст. 182 НКРФ необходимо учитывать следующее. В период действия режима налогового склада Режим налогового склада - это комплекс мер налогового контроля, который включает в себя учет подакцизных товаров, условия их выбытия, основные требования к обустройству складов, доступу на них и т.д. алкогольная продукция не считается реализованной, и в отношении этой продукции не возникает долга по уплате акцизных сборов. Таким образом, можно сказать, что режим налогового склада - это период времени, когда на готовую алкогольную продукцию, находящуюся под особым контролем налоговых органов, не начисляется акцизный сбор.

 Акцизные  сборы (налоги) начисляются в момент завершения действия режима налогового склада. Таким моментом согласно ст. 197 НКРФ считается отгрузка (передача) алкогольной продукции:

 1) с территории, где эта продукция была произведена  или с акцизного склада организации-производителя,  где она хранилась:

 - организациям розничной торговли;

 - подразделению  организации-производителя, которое  занимается ее продажей в розницу;

 - акцизному  складу организации оптовой торговли;

 - другой  организации, использующей алкогольную  продукцию (например, купаж водки)  в качестве полуфабриката, или  производящей ее разлив;

 2) с акцизного  склада организации оптовой торговли  организациям розничной торговли.

 б) Продажа  лицами переданных им на основании  приговоров или решений судов, арбитражных  судов, или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных  товаров и подакцизных товаров, от которых отказались в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность;

 в) ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ (за исключением ввоза таких товаров, от которых отказались в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность).

 Рассматривая  данную норму, необходимо учитывать, что  при ввозе подакцизных товаров  на таможенную территорию РФ в зависимости  от избранного таможенного режима обложение  акцизными сборами производится в следующем порядке:

 1) при  помещении подакцизных товаров  под таможенный режим выпуска  для свободного обращения акцизный  сбор (налог) уплачивается в полном  объеме. Согласно ст. 30 Таможенного  кодекса РФ (ТКРФ) выпуск товаров  для свободного обращения - это  таможенный режим, при котором  ввозимые на таможенную территорию  РФ товары остаются постоянно  на этой территории без задолженности  об их вывозе с этой территории;

 2) при  помещении подакцизных товаров  под таможенный режим реимпорта  налогоплательщиком уплачиваются  суммы акцизной пошлины, от  уплаты которых он был освобожден  либо которые были ему возвращены  в связи с экспортом товаров  в соответствии с НКРФ, в порядке,  предусмотренном таможенным законодательством  РФ. Под реимпортом товаров понимается  таможенный режим, при котором  российские товары, вывезенные с  таможенной территории РФ в  соответствии с таможенным режимом  экспорта, ввозятся обратно в  установленные сроки без взимания  таможенных пошлин, налогов, а  также без применения к товарам  мер экономической политики;

 3) при  помещении подакцизных товаров  под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки  под таможенным контролем, свободной  таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу  государства акцизный налог не  уплачивается.

 Транзит товаров - это таможенный режим, при  котором товары перемещаются под  таможенным контролем между двумя  таможенными органами РФ, в том  числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

 Таможенный  склад - таможенный режим, при котором  ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер экономической  политики в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в  соответствии с таможенным режимом  экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением  льгот, предусмотренных ТКРФ.

 Реэкспорт товаров - таможенный режим, при котором  иностранные товары вывозятся с  таможенной территории РФ без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики.

 Переработка товаров под таможенным контролем - таможенный режим, при котором иностранные  товары используются в установленном  порядке на таможенной территории РФ без взимания таможенных пошлин и  налогов, а также без применения к товарам мер экономической  политики, для переработки под  таможенным контролем с последующим  выпуском для свободного обращения  или помещением продуктов переработки  под иной таможенный режим.

 Свободная таможенная зона и свободный склад - таможенные режимы, при которых  иностранные товары размещаются  и используются в соответствующих  территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической  политики, а российские товары размещаются  и используются на условиях, применяемых  к вывозу в соответствии с таможенным режимом, в порядке, определяемом ТКРФ.

 4) при  помещении подакцизных товаров  под таможенный режим переработки  на таможенной территории акцизный  сбор уплачивается при ввозе  указанных товаров на таможенную  территорию РФ с последующим  возвратом уплаченных сумм акцизного  налога при вывозе продуктов  их переработки с таможенной  территории РФ;

 5) при  помещении подакцизных товаров  под таможенный режим временного  ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты  акцизного сбора в порядке,  определяемом ТКРФ. Временно ввозимые товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного амортизации либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

 г) первичная  реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с  территории государств - участников Таможенного  союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве).

 д) с 1 января 2003 года в соответствии с законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ объектом налогообложения акцизными сборами (налогами) признаны следующие операции, совершаемые с подакцизными нефтепродуктами:

 1) использование  нефтепродуктов для собственных  нужд, в том числе:

 - налогоплательщиками,  имеющими свидетельство на оптовую  или на оптово-розничную реализацию;

 - налогоплательщиками,  производящими нефтепродукты из  собственного сырья;

 2) получение  нефтепродуктов налогоплательщиками,  имеющими Свидетельства, в том  числе получение нефтепродуктов  в собственность в счет оплаты  услуг по производству нефтепродуктов  из давальческого сырья и материалов.

 При этом под получением нефтепродуктов понимается:

 - приобретение  нефтепродуктов (получение их в  собственность не возмездной  и (или) безвозмездной основе;

 - получение  нефтепродуктов, произведенных из  давальческого сырья, собственником  этого сырья;

 - оприходование нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья, налогоплательщиком, производящим эти нефтепродукты;

 е) передача нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, собственнику этого сырья не имеющему Свидетельства. При этом передача нефтепродуктов иному  лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

 1.4. Порядок  исчисления и уплаты акцизных  сборов (налогов).

 Порядок исчисления акцизных налогов установлен статьей 194 НК РФ. Сумма акцизного  сбора (налога) по каждому виду товаров (в том числе и по ввозимым на территорию РФ) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по конкретному  виду товаров.

 Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду подакцизных товаров в зависимости  от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок.

 При реализации или передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении  которых установлены специфические  ставки (в твердой сумме к физической характеристике объекта), налоговая  база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении. Размер акцизной пошлины будет определен  путем умножения налоговой базы на ставку.

 При реализации (передаче) подакцизных товаров, в  отношении которых установлены  адвалорные ставки (в процентах к  стоимости), налоговая база представляет собой цена реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета  НДС и акцизных сборов. Размер акцизного  налога будет определен путем  умножения налоговой базы на ставку.

 При определении  налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается  в российские рубли по курсу народного банка РФ на дату реализации. В налоговую базу не включаются полученные средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

 Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары, в отношении которых установлены  адвалорные налоговые ставки в виде финансовой помощи, авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих  поставок, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения выгоды в виде процента или снижения цены по векселям, процента по товарному займу, а также иначе связанные с оплатой за подакцизные товары.

 При ввозе  подакцизных товаров, в отношении  которых установлены специфические  налоговые ставки, на таможенную территорию России налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с адвалорными  налоговыми ставками в налоговую  базу следует включать таможенную цена и подлежащую уплате таможенную пошлину. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ввозимой политической партии подакцизных товаров и в отношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам. Приказом Государственного таможенного комитета РФ от 19 декабря 2000 г. № 01--06/36951 «О применении таможенными органами части второй Налогового кодекса РФ» направлены Методические рекомендации о порядке применения акцизных сборов (налогов) отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, которыми установлены правила взимания налога.

 Законодательством предусмотрено освобождение от налогообложения  акцизными налогами некоторых операций.

 1. Не подлежат  налогообложению (освобождаются  от налогообложения) следующие  операции:

 1) передача  подакцизных товаров одним структурным  подразделением организации, не  являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных  товаров другому такому же  структурному подразделению этой  организации; 

 2) реализация  организациями денатурированного  этилового спирта из всех видов  сырья в установленном Федеральным  законом "О государственном  регулировании производства и  оборота этилового спирта, алкогольной  и спиртосодержащей продукции"  порядке.

 3) реализация  организациями денатурированной  спиртосодержащей продукции в  установленном Федеральным законом  "О государственном регулировании  производства и оборота этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей  продукции" порядке.