Анализ формирования и использования прибыли организации

      В экономической теории оперируют  различными  видами прибыли: бухгалтерская  прибыль, экономическая прибыль, прибыль  от реализации, общая прибыль, чистая прибыль, облагаемая и необлагаемая прибыль, операционная прибыль, чрезвычайная прибыль, прибыль от финансовой деятельности. Однако не все из вышеперечисленных  видов прибыли совпадают с  трактовками, которые непосредственно  применяют в бухгалтерском учете.

      Так, например, бухгалтерская прибыль  определяется как разность между  полученной выручкой и явными издержками, тогда как в бухгалтерском  учете такое понятие прибыли  вообще не используется.

      Экономическая прибыль представляет собой разность между полученной выручкой и явными и неявными издержками.

      Общая прибыль складывается из прибыли  от реализации продукции, прибыли от реализации основных средств и прочих активов, а также прибыли , полученной от прочих  внереализационных операций.

      В зарубежной практике также определяют чистую балансовую прибыль путем  вычитания из получаемой прибыли  налогов, но до распределения ее на дивиденды и отчисления в резервные  фонды [1, 185c.].

      Виды  прибыли, освещаемые в экономической литературе, считаем нужным сделать акцент на ее разновидность, используемой в финансовой сфере, в частности, в зависимости от критериальных признаков теоретики и практики финансисты виды прибыли классифицируют следующим образом:

1. в зависимости от источника формирования существует прибыль от реализации продукции, от реализации имущества и от  внереализационных операций;
2. в зависимости от ее формирования по основным видам деятельности(от от производственно-сбытовой или операционной, от инвестиционной, от финансовой деятельности);
3. в зависимости от состава элементов, формирующих прибыль - маржинальная (валовой доход от операционной деятельности, уменьшенный на сумму налоговых платежей за счет него),общая, чистая;
4. в зависимости от характера инфляционной “очистки”- прибыль номинальная и прибыль реальная;
5. в зависимости от рассматриваемого периода ее формирования - прибыль предшествующего периода, прибыль отчетного года, планируемая прибыль;
6. в зависимости от регулярности ее формирования –регулярно формируемая прибыль, чрезвычайная прибыль;
7. в зависимости от направления ее использования -капитализированная (нераспределенная) прибыль, потребленная (распределенная) прибыль;
8. исходя из категории “явные” и “вмененные” издержки прибыль подразделяется на бухгалтерскую или финансовую, экономическую и нормальную прибыль.

      Понятие прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, характерно для практики хозяйствования нашей республики. Она  определяется как разность между  общей прибылью и налогами, уплачиваемыми  из прибыли в соответствии с законодательством.

      Прибыль от реализации рассчитывается как выручка  от реализации за вычетом себестоимости  реализованной продукции, в которую  включают только затраты, относящиеся  к основной деятельности.

      Операционная  прибыль рассчитывается как валовая  прибыль от реализации за вычетом  операционных расходов таких, как общие  и административные. Этот вид прибыли  отражает эффективность всей основной деятельности.

      Прибыль от финансовой деятельности определяет чистый результат от данной деятельности и включает такие статьи, как выплата  дивидендов и курсовые разницы.

      Чрезвычайная  прибыль показывает чистый результат  событий, не являющихся типичными для  организации и которые не должны повториться в ближайшем будущем.

      Аналогом  чрезвычайной прибыли и прибыли  от финансовой деятельности в отечественном  бухгалтерском учете является прибыль  от внереализационных операций. Общая  сумма операционной, чрезвычайной прибыли  и прибыли от финансовой деятельности определяется на Западе как прибыль  до налогообложения.

      В современной экономической науке  многочисленные определения экономической  категории прибыль  в общем  смысле не противоречат, а только дополняют  друг друга. Это по всей вероятности  происходит ввиду того, что значение данной экономической категории  нельзя объяснить единично взятым фактом, поскольку прибыль – результат  многих причин.

     Для проведения анализа и выработки  мероприятий по повышению эффективности  формирования и использования прибыли  важно дать оценку факторам, которые  обуславливают изменение прибыли  в сторону ее увеличения или уменьшения. Факторы, влияющие на прибыль, также  как и виды прибыли, могут классифицироваться по разным признакам. На рисунке 1.2 приведена  классификация факторов, влияющих на величину прибыли.

     Рисунок 1.1 - Классификация факторов, влияющих на величину прибыли

     В экономике предприятия выделяют внешние и внутренние факторы. К  внешним факторам относятся факторы, которые не зависят от деятельности самого предприятия, но некоторые из них могут оказывать существенное влияние на темпы роста прибыли  и рентабельности производства. К  ним относятся государственное  регулирование цен, тарифов и  т.д.

     К внутренним относятся факторы, которые  зависят от деятельности самого предприятия  и характеризуют различные стороны  работы данного коллектива. В свою очередь внутренние факторы подразделяются на производственные и внепроизводственные. Внепроизводственные факторы связаны  в основном с коммерческой, природоохранной, претензионной и другими аналогичными видами деятельности предприятия, а  производственные факторы отражают наличие и использование основных элементов производственного процесса, участвующих в формировании прибыли - это средства труда, предметы труда  и сам труд.

     По  каждому из этих элементов выделяются группы экстенсивных и интенсивных  факторов. К экстенсивным относятся  факторы, которые воздействуют на величину прибыли через объем производственных ресурсов (например, изменения численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и др.), а также непроизводственное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий). К внепроизводственным факторам относят снабженческо-сбытовую деятельность и природоохранную деятельность, социальные условия труда и быта и др.

     В процессе осуществления производственной деятельности предприятия, связанной  с производством, реализацией продукции  и получением прибыли, эти факторы  находятся в тесной взаимосвязи  и зависимости.

     Первичные факторы производства воздействуют на прибыль через систему обобщающих факторных показателей более  высокого порядка. Эти показатели отражают, с одной стороны, объем и эффективность  использования их потребленной части, участвующей в формировании себестоимости.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  одни и те же элементы процесса производства, именно средства труда, предметы труда  и труд, рассматриваются, с одной  стороны, как основные первичные  факторы увеличения объема промышленной продукции, а с другой – как  основные первичные факторы, определяющие издержки производства. Поскольку прибыль  представляет собой разность между  объемом произведенной продукции  и ее себестоимостью, то ее величина и темпы роста зависят от тех  же трех первичных факторов производства, которые воздействуют на прибыль  через систему показателей объема промышленной продукции и издержек производства. Оценка всех факторов в  количественном и качественном выражении  необходима для принятия управленческих решений по максимизации в абсолютном выражении и повышению эффективности  формирования и использовании прибыли  в относительных показателях. Без  учета всех факторов, прямо или  косвенно влияющих на прибыль, не возможно сформировать четкую стратегию развития конкретного предприятия [12, 175c.].

     Проанализировав мнения ученых и экономистов можно  сделать вывод, что  прибыль основной показатель хозяйственной деятельности организаций, вообще, и в торговле в частности.

2. Механизм формирования прибыли предприятия

     Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах». Финансовые результаты в соответствии с П(С)БУ 3 группируются по видам деятельности, вследствие которой они возникают, на прибыли (убытки) от обычной и чрезвычайной деятельности. Под обычной деятельностью подразумевают любую деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают вследствие осуществления такой деятельности.

     Обычная деятельность подразделяется на операционную и другую (финансовую и инвестиционную). Операционная деятельность - это основная деятельность предприятия, а также  другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. К основной деятельности относят  операции, связанные с производством  или реализацией продукции (товаров, услуг), которые являются определяющей целью создания предприятия и  обеспечивают основную долю его дохода. Расходы, связанные с основной деятельностью  различают по функциям - производство, управление, сбыт и др.

     Другая  операционная деятельность включает реализацию иностранной валюты, других оборотных  активов, операционную аренду активов, получение доходов или понесение  потерь от операционной курсовой разницы, создание резервов сомнительных долгов, получение грантов и субсидий, уценку запасов, осуществление исследований и разработок, получение или уплату санкций по хозяйственным договорам  и др.

     Другая  деятельность предприятия разделяется  на инвестиционную и финансовую. Инвестиционной деятельностью считают приобретение и реализацию тех необоротных  активов, а также те финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств. Под  финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к  изменениям размера и состава  собственного и заемного капитала предприятия.

     В Отчете о финансовых результатах  доходы и расходы, связанные с  этими видами деятельности, представлены в статьях: «Доход от участия в  капитале»; «Прочие финансовые доходы (прибыли)»; «Прочие доходы (прибыли)»; «Финансовые расходы»; «Потери от участия в капитале»; «Прочие  расходы».

     К чрезвычайной деятельности относят  такие операции или события, которые  отличаются от обычной деятельности и не происходят часто или регулярно. Это стихийное бедствие, техногенные  аварии, экспроприация частной собственности  государством и др. Но время расчета  финансовых результатов, полученных от чрезвычайной деятельности, принимаются  во внимание как потери (вследствие таких событий), так и их покрытие за счет страхового возмещения, государственной  помощи или других источников.

     Использование рассмотренной классификации для  построения раздела I отчета о финансовых результатах обеспечивает последовательное сопоставление статей доходов и расходов для определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода:

     1) сначала определяется чистый  доход (выручка) от реализации  продукции (товаров, работ, услуг);

     2) потом валовая прибыль (убыток);

     3) финансовый результат от операционной  деятельности;

     4) финансовый результат от обычной  деятельности до налогообложения;

     5) финансовый результат от обычной  деятельности;