• контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

     • определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

     • определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

     • выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

     • выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

     • определение правильности использования банковских ссуд;

     • выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

     • определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов) с дебиторов.

1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности, информационная база анализа.

 

     Анализ  кредиторской задолженности, являясь  важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового  менеджмента организации, позволяет  ее руководству:¹⁵

• определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;
• оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;
• определить и оценить риск кредиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;
• найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;
• прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

     Информация  для анализа фактической величины кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной записке  и регистрах синтетического и  аналитического учета. Кредиторская задолженность  в балансе представлена общей  суммой и в разрезе счетов учета  расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

     Информация  о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском балансе  взаимосвязана с показателями статей раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5, в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Это позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям.¹⁶

     По  данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки  можно судить о степени обеспечения  обязательств и платежей, полученных и выданных, динамике движения векселей, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости. Анализ структуры кредиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

     ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязывает предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.

     Анализ  кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия  включает:¹⁷

• анализ динамики и структуры долговых обязательств;
• анализ оборачиваемости кредиторской задолженности;
• анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

     При анализе показателей, характеризующих  долговые требования и обязательства, прежде всего, изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.

     Общими  источниками информации для анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  предприятия являются: приказы и  распоряжения по предприятию, оправдательные документы, используемые для отражения  расчетов предприятия с разными  организациями и лицами, Главная  книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счетам расчетов. Для анализа расчетов с  поставщиками и подрядчиками используются документы, определяющие права и  обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и оказанию различных услуг  предприятию, а также правильность оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому  документы на поступление ценностей  направляются в этот отдел. Там проверяют  соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф.№ М-1), делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцентируют, т.е. дают согласие на оплату.¹⁸

     После регистрации квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза. С этого момента у бухгалтерии  предприятия возникают расчеты  с поставщиками. В процессе анализа  эти документы являются источниками  информации для проверки правильности оприходования ценностей и расчетов с поставщиками.

     Следующим источником информации для анализа  учета кредиторской задолженности  поставщикам и подрядчикам является комбинированный регистр - журнал-ордер  №6, который ведется линейно-позиционным  способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

     Источниками информации для анализа расчетов с покупателями и заказчиками  являются первичные документы, фиксирующие  переход готовой продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-сдаточные накладные, акты, ведомости  и др. Следующим источником информации, использующимся для анализа расчетов с покупателями за отгруженную им готовую продукцию является Ведомость № 16 (раздел 2) – «Отгрузка, отпуск и реализация продукции и материальных ценностей», в которой совмещены аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции и расчетов с покупателями. На основании данных этого регистра учета можно сделать вывод об отгрузке продукции по отдельным ее видам в натуральном выражении, а также в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Также источником информации для анализа задолженности покупателей и заказчиков является Главная книга и данные актива баланса.¹⁹

     Основными источниками информации для анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  по расчетам с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным  видам платежей, выписки учреждения банка и приложенные к ним  документы о перечислениях причитающихся  сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных  налоговыми инспекциями; бухгалтерские  записи по счетам 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению», журнал-ордер №8 и ведомость №7.²⁰

     Другим  источником информации для анализа  задолженности перед бюджетом являются:

• Расчет по налогу с продаж;
• Расчет по НДС;
• Расчет налога на имущество предприятия;
• Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
• Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли.

     Источниками информации для анализа задолженности  по подотчетным лицам являются: приказы  по предприятию, авансовые отчеты с  приложенными к ним оправдательными  документами об использовании подотчетных  сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми  документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и  синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (журнал-ордер №7).

     При анализе прочей дебиторской и  кредиторской задолженности используются первичные документы по возникновению  задолженности и ее погашению, данные регистров синтетического и аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (журнал-ордер №8 и ведомость №7), а также Главная книга и бухгалтерский баланс (актив баланса -стр. 241, пассив баланса - стр. 621).²¹

     Источниками информации, используемой в процессе анализа задолженности работникам предприятия и удержаний из нее, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», первичные документы по учету выработки и начислению оплат труда (табели учета использования рабочего времени, листки временной нетрудоспособности), нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.²²

     Основными источниками информации для анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы  о движении заемных средств и  данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.²³

     Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых  все показатели измеряются в денежном выражении.

     Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические  счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, и др.).

     Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.²⁴

     При ведении журнально-ордерной формы  бухгалтерского учета, рекомендованной  для большинства предприятий  промышленности, торговли и сбыта, текущая  информация о движении дебиторской  и кредиторской задолженности отслеживается  по данным соответствующих журналов-ордеров.

     Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров  заносятся в Главную книгу.

     В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности  анализируются непосредственно  по Книге учета хозяйственных операций.²⁵

 

     

2 АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ  И КРЕДИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ

     2.1 Краткая характеристика  предприятия

 

     Для обобщенной оценки результатов хозяйственной  деятельности и финансового состояния  ЗАО «ВЗЩА» необходимо оценить условия  работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей  деятельности, а также качественные изменения в имущественном и  финансовом положении хозяйствующего субъекта.

Таблица 1 Анализ основных технико-экономических показателей ЗАО «ВЗЩА» за период 2008-2010 гг., тыс. руб.