Понятие себестоимости и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции, для целей анализа

2. К основным затратам относятся издержки производства, непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции (выполнения работ или оказания услуг). В любом производстве они составляют важнейшую часть затрат предприятия, достигая в отдельных отраслях 90 % себестоимости. 

  Таблица 2

Классификация затрат на производство продукции

    Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

    3. Переменными называются издержки производства, величина которых изменяется с изменением объема производства (выпуска). Следовательно, их размер на каждую единицу продукции остается неизменным. К таким издержкам производства относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, оплату труда производственных рабочих и др. Так как переменные издержки производства меняются по-разному, среди них можно выделить:

• прогрессивные, темпы их роста выше, чем темпы роста объема производства;
• пропорциональные, темпы их изменения равны темпам изменения объемов производства;
• дегрессивные, темпы их роста меньше, чем темпы роста объема производства.

    Постоянные – это издержки производства, величина которых не изменяется при изменении объема производства (примером могут служить общехозяйственные или общезаводские расходы).

    Следует отметить, что деление издержек производства на переменные и постоянные в определенной мере условно, так как в чистом виде они не проявляются: переменные издержки производства на единицу продукции меняются под влиянием организационно-технических мероприятий; величина постоянных издержек производства меняется при существенном изменении объема производства. Потому более правильно их называть условно-переменными и условно-постоянными издержками производства.

    4. Группировка по местам возникновения  затрат на производство (цехи, производства, участки, бригады) предназначена  для организации контроля за расходами по объектам учета. На практике применяются три варианта группировки и учета издержек производства по подразделениям:

• системно по всем структурным подразделениям предприятия с определением себестоимости продукции (работ, услуг) каждого подразделения;
• по подразделениям без определения себестоимости: в этом случае прямые издержки производства контролируются путем сопоставления их с планово-нормативной величиной на фактический объем выпуска, а косвенные – в сопоставлении со сметой;
• в целом по предприятию – на основе группировки материальных издержек производства и оплаты труда производственных рабочих по подразделениям.

    В свою очередь, места возникновения  издержек по отношению к процессу производства принято подразделять на производственные, обслуживающие и, иногда, условные.

    К производственным относятся производственные цехи, участки, бригады, поточные линии, переделы и т. д., к обслуживающим – службы и отделы администрации предприятия, а также склады, хранилища и т. д. Условные – это объекты учета издержек производства, не относящиеся к конкретным подразделениям или службам предприятия, по которым расходы группируются, исходя из управленческих или бухгалтерских потребностей в целях усиления их контрольных функций.

    5. Группировка издержек по видам  производства (основное и вспомогательное)  соответствует организационной структуре предприятия, поскольку каждое структурное подразделение относится к основному или вспомогательным производствам. Поэтому группировка издержек производства по подразделениям является одновременно и группировкой по видам производств.

    6. Группировка издержек производства по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг, изделий, группы однородных изделий, передела, заказа и др.) предназначена для калькулирования их фактической себестоимости и потому является наиболее сложной частью учетных работ. Она предопределяется особенностями вырабатываемых изделий (работ, услуг), технологического процесса, организацией производства и организационной структурой предприятия. Задача упрощается, когда имеется возможность группировать и учитывать издержки производства прямо по каждому производимому изделию. Однако в современных условиях такая возможность встречается редко, что объясняется одновременным производством нескольких изделий или же одновременной выработкой нескольких видов продукции из исходного сырья.

    По  видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям  калькуляции.

    7. Состав экономических элементов  затрат един для предприятий  всех отраслей и видов деятельности. В составе затрат на производство продукции выделяют следующие экономические элементы:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизационные отчисления;
• прочие расходы.

    Подразделение издержек производства по экономическим  элементам необходимо в учете для определения расходов на производство по обычным видам деятельности предприятия безотносительно к их целевому назначению: непосредственно на изготовление и выпуск продукции, на обслуживание производства и управление и т. д. Кроме того, подразделение издержек производства по экономическим элементам позволяет установить вид затрат по предприятию в целом независимо от места их возникновения и направления, выявить качественные показатели деятельности предприятия, организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции. Выделение экономических элементов затрат позволяет выявить вклад в себестоимость затрат отдельных видов ресурсов (основных средств, материальных и трудовых ресурсов), оценить характер производства. Производство считается материалоемким, если основной вклад в себестоимость вносят материальные затраты; фондоемким, если преобладают затраты, связанные с использованием основных фондов; трудоемким – если основным является вклад в себестоимость затрат, связанных с использованием трудовых ресурсов. Группировка затрат по экономическим элементам необходима для изучения материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости продукции; для установления влияния технического прогресса и развития организации на структуру затрат.

    8. Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции,  позволяет выяснить, на какие  цели и в каких размерах  были израсходованы ресурсы.

    Статьей расходов, или калькуляционной статьей, принято называть определенный вид издержек производства, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и продукции в целом. В основу такой группировки расходов положено отношение издержек производства к способу их включения в себестоимость отдельных видов продукции (прямо, непосредственно или косвенно, путем отнесения их пропорционально выбранной на предприятии базе распределения).

    Перечень  калькуляционных статей (статей расходов), их состав и методы распределения  по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются самими предприятиями с использованием отраслевых методических рекомендаций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

    Объясняется это следующим. Как было отмечено, перечень (состав) и содержание экономических  элементов являются обязательными  для всех обществ, организаций и предприятий независимо от организационно-правовой формы и условий хозяйствования. Группировка же расходов по калькуляционным статьям призвана обеспечить выделение издержек производства, которые могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов продукции (упоминавшиеся выше прямые расходы): чем больше издержек производства будет непосредственно, прямо отнесено на их себестоимость, тем точнее будет рассчитан данный показатель. В самом деле, при изготовлении одного вида продукции себестоимость рассчитывается довольно просто: все издержки производства можно рассматривать как прямые, а себестоимость единицы продукции по статьям определяют по прямому признаку (фактические издержки производства за отчетный период делят на количество выпущенной продукции). Учесть издержки производства при выработке сложной продукции труднее, чем при изготовлении простой продукции, так как их приходится учитывать не только по изделию в целом, но нередко и по отдельным его частям, узлам и деталям. Еще сложнее точно определить себестоимость отдельных видов продукции в многономенклатурном производстве: в первичных документах приходится указывать, на какие изделия израсходованы материалы и начислена оплата труда рабочих, затем по этим документам подсчитывать прямые расходы, распределять косвенные расходы и подсчитанные издержки производства делить на количество выпущенных изделий. Только после всех перечисленных учетных операций и подсчетов определяется фактическая себестоимость отдельных видов продукции и остатков незавершенного производства.

    На  основе официальных нормативных  документов типовую номенклатуру калькуляционных статей издержек производства можно представить в следующем виде.

    1. Сырье и материалы.

    2. Возвратные отходы (вычитаются).

    3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий (организаций).

    4. Топливо и энергия на технологические  цели.

    5. Заработная плата производственных  рабочих.

    6. Отчисления на социальные нужды.

    7. Расходы на подготовку и освоение  производства.

    8. Общепроизводственные расходы.

    9. Общехозяйственные расходы.

    10. Потери от брака.

    11. Прочие производственные расходы.

    12. Производственная себестоимость.

    13. Расходы на продажу.

    14. Полная себестоимость.

    Из  первых одиннадцати статей составляется производственная себестоимость; с включением в нее расходов на продажу образуется полная себестоимость продукции.

    Нетрудно  заметить, что некоторые статьи калькуляции (статьи 1—6) по названию близки к экономическим  элементам издержек производства. Они  в значительной мере совпадают по содержанию. Но существуют и некоторые различия: в статье «Сырье и материалы» отражают расходы на материальные ресурсы не только покупные, но и собственной заготовки. В элемент «Материальные затраты» включают только покупные материальные ресурсы, в том числе топливо и энергию на технологические цели. В статью же «Топливо и энергия на технологические цели» включается и себестоимость электроэнергии собственного производства, но только в части расхода на технологические нужды.

    Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет  определить сырьеемкость, энергоемкость и зарплатоемкость продукции, выявить резервы сокращения себестоимости.

    9. Одноэлементными считаются издержки производства, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация издержек производства по экономическим элементам.