Банк как особый участник налоговых отношений

А.И. Бабкин называет банки третьими лицами, не являющимися  участниками налоговых отношений [12].  

По мнению И.А. Орешкина, банки необходимо включить в систему  органов налогового контроля [13]. Для  того, чтобы показать необоснованность такой концепции, следует уяснить, что понимается под термином «налоговый контроль» в юридической науке.  

По определению  Ю.А. Тихомирова, контроль есть проверка соблюдения и выполнения нормативно установленных задач, планов и решений, то есть начало цикла, посвященного оценке фактически осуществленного процесса. Тем самым в данной дефиниции подчеркивается, «во-первых, функциональное назначение контроля, во-вторых, то, что он возникает, прежде всего на определенной стадии управленческого процесса, в-третьих, то, что он осуществляется всеми субъектами государственного управления» [14].

А.В. Брызгалин полагает, что «налоговый контроль – это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомств) государственный контроль...» [15]. «Налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд» [16].  

Основой определения  налогового контроля, предложенного  Е.Ю. Грачевой и Э.Д. Соколовой, является деятельность уполномоченных органов. По мнению указанных авторов, «налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может  быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту  и своевременность внесения налогов  и сборов в бюджет или внебюджетный фонд» [17].  

Аналогичный подход использован в определении, предложенном О.А. Макаровой: налоговый контроль – это «деятельность должностных  лиц налоговых органов в пределах своей компетенции в формах, предусмотренных  Налоговым кодексом, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов  и сборов, а также выявления  и устранения налоговых правонарушений и причин, их порождающих, соблюдения законодательства о налогах и  сборах» [18].  

Таким образом, рассмотрение банков в качестве субъектов налогового контроля противоречит общепризнанному  в юридической науке утверждению  о том, что налоговый контроль является одним из видов государственного финансового контроля, а, значит, может  осуществляться только уполномоченными  государственными органами. Из содержания ст. 82 Налогового кодекса РФ следует, что в налоговой сфере субъектами контроля, наделенными государственно-властными  полномочиями по осуществлению мероприятий  налогового контроля, являются только налоговые и таможенные органы.  

Своеобразную концепцию  предложил М.В. Максимов. По мнению указанного автора, современное законодательство предусматривает обязанности банков по контролю за соблюдением их клиентами законодательства о налогах и сборах, что позволяет отнести их к субъектам финансового контроля. Применяя аналогию с нормами валютного законодательства, по совокупности полномочий банков в сфере контроля за соблюдением их клиентами законодательства налогах и сборах, М.В. Максимов считает возможным рассматривать банки в качестве агентов валютного контроля. Налоговое законодательство не содержит такого понятия. По определению указанного автора, агентами налогового контроля следует считать уполномоченные государством организации, на которых в соответствии с законами возложены обязанности по осуществлению контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов налогоплательщиками [19]. 

Д.В. Винницкий считает, что банки следует отнести к категории «сборщики налогов», предусмотренной статьей 25 Налогового кодекса РФ [20]. В соответствии с указанной статьей в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами – сборщиками налогов.  

Аналогичного мнения придерживается и С.Д. Шаталов, который, комментируя понятие «сборщик налогов», пояснил, что «в этой роли могут выступать  банки, отделения связи, местные  администрации в сельской местности  и некоторые другие лица» [21].  

Действительно, налоговое  законодательство (ст.ст. 45, 60 Налогового кодекса РФ) налагает на банки обязанности  по принятию и зачислению налоговых  платежей на счета соответствующих  бюджетов (внебюджетных фондов). Подобные функции характерны как раз для  сборщиков налогов. Однако Налоговый  кодекс РФ устанавливает, что сборщиками налогов и сборов могут быть только государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица. Как следствие, организации, и, тем  более, физические лица, функции сборщиков  налогов выполнять не могут.  

В этой связи Д.В. Винницкий предлагает внести изменения  в ст. 25 и иные положения Налогового кодекса РФ, закрепив в них статус банков в качестве сборщиков налогов [22].  

Такое предложение  представляется не вполне обоснованным, поскольку, несмотря на наличие известной  схожести функций, объем последних  нельзя назвать тождественным. Так, в соответствии с п. 5 ст. 9 Налогового кодекса РФ, сборщики налогов, помимо приема средств в уплату налогов  и (или) сборов и перечисления их бюджет, осуществляют также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов. Банки же не наделены такими контрольными функциями, а лишь исполняют платежные поручения налогоплательщиков и инкассовые поручения налоговых органов. К тому же, в отличие от сборщиков налогов, на банки возложена обязанность по предоставлению в налоговые органы определенной информации о клиентах-налогоплательщиках.  

Вышеизложенное позволяет  утверждать, что особый, присущий только банкам, правовой статус лица, наделенного  комплексом публично-правовых обязанностей в налоговых правоотношениях  необходимо законодательно закрепить, включив банки в число участников налоговых отношений, указанных  в ст. 9 Налогового кодекса РФ.   

Гиссин Егор Маркович, аспирант Центра финансового и банковского права Института государства и права РАН, г. Москва  

Список литературы  

[1] Вестник Конституционного  Суда РФ. 1999. N 1.

[2] См.: Курбатов А.Я.  Ответственность банков за задержку  платежей в бюджет и внебюджетные  фонды. М., 1997. С. 5.  

[3] Собрание законодательства  РФ. 1998. N 31. Ст. 3834, 3825. 1999. № 14. Ст. 1649. №  28. Ст. 3487. 2000. № 2. Ст. 134, № 32. Ст. 3341. 2001. N 53 (ч. 1). Ст. 5016, 5026. 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 2, №  6. Ст. 625.  

[4] См.: Налоговое  право России: Учебник для вузов  / отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: НОРМА, 2003. С. 416.  

[5] Российская газета. 1996. № 27; 1998. № 150; 1999. № 129, 134; 2001. № 118-119, 152-153; 2002. № 153; 2003. № 126.  

[6] Налоговое право  России. С. 416-417.  

[7] См.: Налоговое  право России: Учебник для вузов  / отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: НОРМА, 2003. С. 218.  

[8] См.: Кучеров И.И.  Налоговое право России: Курс  лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001. С. 88.  

[9] См.: Финансовое  право. Учебник / отв. ред. Н.И.  Химичева. М.: БЕК, 1996. С. 241.  

[10] См.: Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право  России: Учебное пособие. М.: Новый  юрист, 1997. С. 71.  

[11] Финансовое право.  Учебник / под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996. С. 201.  

[12] Бабкин А.И.  Роль и место банков в сфере  налогового законодательства // Арбитражная  практика. Тематический выпуск. 2002, октябрь.   

[13] Орешкин И.А.  Субъекты налогового контроля  и их взаимодействие // Финансовое  право. 2001. № 1. С. 41.  

[14] Тихомиров Ю.А.  Курс административного права  и процесса. М., 1998. С. 510.  

[15] Брызгалин А., Зарипов В. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации. (ст. 82-98) // Хозяйство и право. 1999. № 7. С. 3.  

[16] Финансовое право  Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2002. С. 351.  

[17] Грачева Е.Ю., Соколова  Э.Д. Финансовое право: Учебное  пособие. М., 2000. С. 141.  

[18] Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии. / под ред. Н.М. Голованова. Спб., 1999. С. 187.  

[19] См.: Максимов  М.В. Банк как агент налогового  контроля // Консультант. 2000. № 4. С. 63-65.  

[20] Д.В. Винницкий.  Субъекты налогового права. М.: Норма, 2000. С. 120.  

[21] Шаталов С.Д.  Комментарий к Налоговому кодексу  Российской Федерации части первой (постатейный). М.: МЦФЭР, 1999. С. 126.  

[22] См.: Д.В. Винницкий.  Там же.