а) формальную проверку документации, нацеленную на установление правильности оформления документов, подлежащих контролю;

     б) арифметическую проверку документации, сводящуюся к оценке правильности таксировок и подсчетов в документах;

     в) юридическую (нормативную) оценку документально оформленных хозяйственных операций, имеющую целью определить соответствие отраженных в документах операций существующему законодательству, и их экономическую целесообразность;

     г) логическую проверку, представляющую собой логический контроль объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций;

     д) встречную проверку — сличение первичных документов или учетных записей ревизуемого предприятия с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий, учреждений, с которым ревизуемое предприятие имеет хозяйственные связи;

     е) сравнение, под которым понимается сопоставление объектов контроля в целях определения сходства или различия между ними;

     ж) балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей, предполагающие сопоставление поступлений отдельных видов ценностей за межинвентаризационный период с их расходом за этот же период и остатками по инвентаризационной ведомости за день ревизии;

     з) некоторые другие приемы.

     Фактический контроль, представляющий собой изучение фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре, осуществляется с использованием следующих приемов:

     а) инвентаризации — проверки фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату;

     б) экспертной оценки, основывающейся на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, норм естественной убыли и т.д.;

     в) визуального наблюдения, предусматривающего обследование на месте в целях проверки хранения материальных ценностей на складах, состояния контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции.

     Документальный  и фактический контроль не существуют изолированно, а дополняют друг друга. За правильно составленными документами  и записями могут скрываться хищения  и другие злоупотребления. Это объясняет  необходимость проведения фактического контроля. В свою очередь фактический контроль ввиду непрерывного характера производственных процессов и быстрой смены хозяйственных ситуаций не может быть всеобъемлющим и сопровождается документальным контролем.

     По  времени осуществления ревизии  делятся на плановые и внеплановые. В основном, ревизии носят плановый характер. О проведении ревизии извещаются руководители подлежащих проверке предприятий или учреждений. При необходимости проводятся и внеплановые ревизии (в случае поступления жалоб, сигналов о нарушениях финансовой дисциплины, требующих немедленной проверки). Внеплановые ревизии могут проводиться различными контрольными органами. Разновидностью внеплановых ревизий являются ревизии, проводимые по требованию следственных органов. Такие ревизии являются не только методом осуществления финансового контроля, но и источником юридических доказательств по уголовным делам, связанным с хищениями и другими злоупотреблениями.

     По  обследуемому периоду деятельности на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность проверяемого субъекта за весь ревизуемый период. При сплошном методе проверяются все без исключения документы, относящиеся к данному виду операций. Кассовые и банковские документы проверяются только сплошным методом. Выборочная (частичная) ревизия затрагивает всю документацию, но ограничивается более короткими промежутками времени (например, квартальные ревизии). Таким образом, проверяется часть документов. Объем выборочной проверки определяется ревизором в зависимости от необходимости, а также характером проверяемых операций. При этом ревизор обязан указать, какой конкретно объем документации и период проверен выборочно.

     В тех случаях, когда выборочной проверкой  установлены факты серьезных  нарушений или злоупотреблений, проверку документов следует производить сплошным методом, а в случае необходимости - за период, охваченный предыдущими ревизиями.

     По объему ревизуемой деятельности бывают: комплексные и тематические. Комплексные - охватывают комплекс взаимосвязанных элементов производственной и финансово-хозяйственной деятельности, то есть проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях. В них участвуют ревизоры нескольких органов, специалисты разных профилей - технологи, бухгалтеры, финансисты и др.

     Разновидностью  комплексных ревизий являются сквозные проверки, одновременно охватывающие контролем финансово-хозяйственную  деятельность вышестоящего органа государственного управления и части подведомственных ему предприятий и организаций. В этом случае, возможно оценить эффективность финансово-хозяйственной деятельности как отдельного предприятия, так и отрасли в целом, что позволяет полнее вскрыть наличие внутрихозяйственных резервов повышения производительности труда и экономии финансовых ресурсов.

     Тематические - сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности, то есть проверяются отдельные участки работы предприятия или организации (например, правильность исчисления налогов, правильность расходования фонда заработной платы, финансирования капитального ремонта и т. п.).

     Ревизоры  наделены широким  кругом прав, а именно:

     - проверять на ревизуемом предприятии первичные документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, статистическую и бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и основных фондов;

     - проводить частичные или сплошные инвентаризации;

     - опечатывать склады, кассы, кладовые;

     - проверять в их финансовых учреждениями кредитных организациях достоверность документов, связанных с операциями ревизуемого предприятия;                         ревизия финансовый контроль

     - привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии;

     - получать от должностных и материально ответственных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам.

     Наряду  с этим ревизор может изъять некоторые  документы, если их сохранность не может  быть гарантирована или совершены  документальные подлоги и подделки (то есть подлоги и подделки материалов). Первичные документы и учетные регистры могут быть изъяты у предприятий только на основании постановления органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры или суда. Изъятие ревизором документов по решениям этих органов оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку должностному лицу ревизуемого предприятия.

     По  окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии — документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, проверку, руководителем и  главным бухгалтером объединения, предприятия, организации, учреждения, на котором проводилась проверка. При наличии возражений или замечаний по акту руководитель и главный бухгалтер приобщают к нему свои замечания и возражения. В акте ревизии указываются цели ревизии, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях лица и предлагаются меры по ликвидации выявленных нарушений и меры ответственности виновных должностных лиц.

     Акт ревизии отражает результаты проведения ревизии и может являться основанием для ведения следственной деятельности.

     На  основе акта ревизии принимаются  меры по устранению выявленных нарушений  финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. Руководитель организации, назначивший ревизию, обязан обеспечить контроль над выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

     Должностные лица, по вине которых допущены нарушения и о которых говорится в акте ревизии, могут быть привлечены к уголовной, материальной или дисциплинарной ответственности.

     В случае необходимости в ходе ревизии  составляется промежуточный акт, а  материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии, о чем делается соответствующая запись в акте ревизии.

     Акты  ревизий, проведенных в порядке ведомственного контроля, представляются Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов Федерации и местным финансовым органам по их требованию. 
 
 

Акт ревизии

В акте ревизии должны быть указаны:

1. Основание  назначения ревизии, дата и номер приказа о ее проведении, должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего акт ревизии.

2. Даты  начала и завершения проверки  или ревизии (в случае перерывов  указывается их период), а также  место составления акта ревизии.

3. Должности  и фамилии работников проверяемого субъекта, обязанных подписать акт ревизии, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к ревизии.

4. Наименование  и местонахождение проверяемого  субъекта хозяйствования.

5. Кем и когда были проведены предыдущие ревизии, какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства.

6. Какие  финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за  какой период проверены.

7. Место,  время и характер совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная актом законодательства ответственность за данный вид нарушения.

8. Установленные  в ходе ревизии недостачи денежных  средств и материальных ценностей,  потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам.

9. Размер  причиненного ущерба и другие  последствия выявленных нарушений.

10. Должности  и фамилии лиц, по вине которых  допущены соответствующие нарушения,  а также сведения о том, какие именно действия этих должностных лиц повлекли нарушения в деятельности субъекта хозяйствования.

Акт ревизии  должен быть кратким и исчерпывающим. Его не следует загромождать отчетными  данными и таблицами периодической  отчетности без соответствующего их анализа. В изложении акта должна быть соблюдена объективность, ясность и точность описания выявленных фактов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Образец акта проверки                                                                        

                                        

 Для служебного  пользования                                                  

 Экз. N ________  

от "__" ___________ ____ г.                       N ______________                         

 Место составления:           

_______________________________________________                             

 АКТ ПРОВЕРКИ           

_______________________________________________             

(полное наименование  субъекта проверки,           

 дата и  номер государственной регистрации)         

 Дата начала проверки:     "__" __________ ____ г.      

 Дата завершения  проверки: "__" __________ ____ г.     

 Настоящий     акт    составлен  по     результатам    проверки

_________________________________________________________________,             

(полное наименование субъекта проверки)

проведенной в  соответствии с _____________________________________

_________________________________________________________________.