Налоги и сборы

Следует обратить внимание на то, что при установлении налогового платежа, в том числе и сбора, должны быть обозначены его элементы. Элементы обложения при установлении сборов определяются применительно  к конкретным сборам, но при этом акт о сборе должен быть сформулирован  таким образом, чтобы каждый плательщик сбора знал, какой сбор, в какой  сумме и в каком порядке  необходимо уплатить.

 

Глава 2. Система  налогов и сборов Российской Федерации.

 

Учитывая, какое значение в настоящее время приобретает  налоговая система в целом, система  налогов и сборов, как её составная  часть, безусловно, заслуживает внимательного  изучения. Вместе с тем Налоговый  кодекс Российской Федерации не даёт определения указанного понятия, а  так же не отграничивает это понятие  от понятия, например, налоговой системы, что порождает некоторую неясность  и необходимость дополнительного  анализа как действующего, так  и ранее действовавшего законодательства.

 

2.1. Понятие системы  налогов и сборов.

 

Для уяснения смысла понятия  системы налогов и сборов большое  значение имеет анализ её места в  налоговой системе в целом, что  невозможно без объяснения сущности понятия налоговой системы.

Прежде всего, важно установить различия между правовыми категориями: система налогообложения и налоговая  система. Система налогообложения  является более узким понятием. Выделение  системы налогообложения из налоговой  системы как более сложного образования  позволяет изучить обе правовые категории, тесно между собой  связанные, обусловливающие друг друга  и развивающиеся, как правило, в  одном направлении. Особенность  системы налогообложения состоит  в ее направленности на создание условий  для успешной уплаты налога его плательщиком. Такой точки зрения придерживаются Парыгина В.А. и Тадеев А.А., понимая  под налогообложением в совокупности весь процесс взимания налогов и  сборов, осуществления налогового контроля, защиты прав и законных интересов  участников этого процесса.¹¹

К элементам системы налогообложения  следует отнести:

все виды налогов (федеральные, региональные, местные), поименованные в Налоговом кодексе;

юридические конструкции  налогов, установленные частью второй Налогового кодекса и законами о  конкретных налогах;

бухгалтерский и налоговый  учет для целей налогообложения;

учет налогоплательщиков.¹²

Перечень всех видов налогов  определяет форму правовой категории  «система налогообложения», законодательное  оформление каждого налога через  установление его юридической конструкции  наполняет эту форму конкретным содержанием. Бухгалтерский и налоговый  учет и учет налогоплательщиков составляют процессуальное оформление системы  налогообложения, способствующее своевременному и полному расчету налога и  внесению его в бюджет или внебюджетный фонд.¹³

Таким образом, система налогообложения - это сочетание материально-правовых и процессуально-правовых предпосылок, создающих возможность для внесения налоговых платежей в государственные, региональные и местные бюджеты  и бюджеты внебюджетных фондов.

Налоговая система представляет собой более сложное по структуре  и формированию системных связей образование. Система налогообложения  и налоговая система соотносятся  как часть и целое. При анализе  правовых категорий «система налогообложения» и «налоговая система» проявляется  их зависимость друг от друга, а система  связей, образующихся между ними, указывает, что они соотносятся как единичное, часть и целое.

Рассматривая налоговую  систему как сложное правовое, социально-экономическое явление, можно  выделить следующие образующие ее элементы:

- юридическая конструкция  налога как первооснова формирования  налоговой системы (выделена из системы налогообложения, с тем чтобы подчеркнуть особую роль правовой категории как системообразующего элемента);

- система налогообложения  государства, формирующаяся на  основе объединения юридических  конструкций всех установленных  и введенных налогов;

- нормотворческая деятельность  представительных органов власти  в сфере налогообложения;

- система налоговых органов;

- налоговый контроль;

- налоговая политика государства;

- налоговая культура населения  государства.¹⁴

Таким образом, налоговую  систему можно определить как  совокупность всех существующих в государстве  общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и  имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер.¹⁵

Налоговая система Российской Федерации имеет ряд особенностей. Прежде всего, они объясняются федеративным устройством государства. В главе 1 Конституции Российской Федерации  содержатся принципы, определяющие федеративное устройство государства. Специфику  российского федерализма определяет ст.5 Конституции Российской Федерации. В ее первой части указаны равноправные субъекты Российской Федерации - республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа. Конституционные принципы федерализма  перечислены в третьей части  этой статьи - государственная целостность, единство системы государственной  власти, разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации. На этих конституционных принципах строится российская налоговая система.

Система разделения налогов  по уровням власти обеспечивает осуществление  государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социальные и  экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.

Разделение налогов по уровням власти целесообразно проводить  с учетом следующих принципов:

1. налоговые доходы каждого уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или предметов ведения;
2. чем менее мобильна налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения), тем на более низком уровне государственной власти производится ее налогообложение. Например, высокой мобильностью обладают труд и капитал, а низкой - природные ресурсы и недвижимость. Поэтому целесообразно закрепить на федеральном уровне налогообложение доходов физических и юридических лиц, а на иных уровнях - налогообложение имущества;
3. большинство регулирующих налогов закрепляется на федеральном уровне;
4. косвенные налоги - акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины - взимаются на федеральном уровне;
5. число совместных сфер ведения по налоговым вопросам федерации и ее субъектов должно быть минимизировано.¹⁶

Важно отметить, что ранее  действовавшее определение налоговой  системы в Российской Федерации, по сути, было подменено понятием системы  налогов и сборов. Закон определял  понятие налоговой системы как  «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке».¹⁷ Действующий Налоговый кодекс устранил эту ошибку, о чём можно сделать вывод исходя из  названия главы 2 указанного нормативно-правового акта: Система налогов и сборов в Российской Федерации. Глава 2 Налогового Кодекса РФ определяет, три уровня системы налогов и сборов в Российской Федерации, даёт краткую характеристику каждому из них, определяет составляющие их налоги и сборы, а так же специальные налоговые режимы. Согласно ст.12 НК РФ в Российской Федерации установлены три вида налогов и сборов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы); местные налоги и сборы.¹⁸

Из сказанного можно сделать  вывод, что, уяснив ошибки предыдущего  законодательства, Налоговый кодекс более полно, всесторонне и правильно  регламентирует налоговые правоотношения, что, безусловно, способствует наиболее эффективному выполнению государством своих функций и, в конечном счёте, построению правового государства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Федеральные  налоги и сборы.

Согласно ст. 2 Налогового Кодекса РФ «Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  настоящим Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации»¹⁹

Следовательно, можно выделить такие особенности федеральных  налогов и сборов, как, во-первых, установление законодательными актами РФ; во-вторых, взимание на всей её территории, и, в третьих, круг плательщиков, объекты  налогообложения, ставки налога, порядок  их зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд определяются законодательством  РФ, что, тем не менее, не исключает  зачисления их не только в федеральный  бюджет, но и бюджеты другого уровня.²⁰

К федеральным налогам  и сборам действующее законодательство относит следующие налоги и сборы:

1) налог на добавленную стоимость - налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения;

2) акцизы - по способу взимания делятся на индивидуальные и универсальные. Индивидуальные - устанавливаются на отдельные виды товаров и услуг и взимаются по твердым ставкам с единицы измерения товара (услуг). Универсальные - устанавливаются в процентах к стоимости товаров или услуг.

3) налог на доходы физических лиц - основной вид прямых налогов, взимаемых с доходов физических лиц. Плательщиками являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (т. е. лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году), а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: a) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; б) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

4) налог на прибыль организаций - основной прямой налог на юридических лиц. Плательщиками являются: а) российские организации; б) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль организации, под которой понимаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину расходов в соответствии с положениями, установленными налоговым законодательством;

5) налог на добычу полезных ископаемых - налог, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения являются добытые полезные ископаемые;

6) водный налог - налог, взимаемый с организаций и физических лиц, осуществляющих специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов - сборы за разрешения (лицензии) на охоту, взимаемые с целью контроля и регулирования использования объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты, и среды их обитания;

8) государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в уполномоченные органы, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий (включая выдачу документов, их копий, дубликатов).

2.3. Региональные  налоги и сборы.

 

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым  кодексом РФ и законами субъектов  РФ о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  субъектов РФ.²¹

Региональные налоги и  сборы обеспечивают региональные бюджеты  собственными источниками финансирования своих расходов (тем не менее, доля регулирующих налогов в доходах  региональных бюджетов значительно  превышает долю собственных налоговых  доходов). Общий порядок установления и сбора региональных налогов  предусмотрен частью 3 ст.12 НК РФ.

Региональные налоги можно  разделить на три группы:

1) налог на имущество организаций – объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), относящееся к объектам основных средств данной организации;

2) налог на игорный бизнес - взимается с организаций и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Объектом налогообложения являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор;

3) транспортный налог - налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.

 

 

2.4. Местные налоги  и сборы.