Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

     3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ)

     В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан в десятидневный срок письменно  сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии (закрытии) счетов в банках. Несоблюдение этого правила в соответствии со ст. 118 НК РФ влечет для налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя ответственность в размере 5000 рублей (ст. 118 НК РФ).

     4. Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ)

     Срок  уплаты налога является обязательным элементом налогообложения и устанавливается для всех налогов. Также по отношению ко всем налогам установлены сроки представления соответствующих налоговых деклараций. Нарушение этих сроков (ст. 119 НК РФ) наказывается взысканием пяти процентов от подлежащей уплате суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации. Взыскиваемая санкция не может быть менее 100 рублей и более 30 процентов от подлежащей уплате в соответствии с декларацией суммы налога.

     Если  декларация не представлена в течение  более 180 дней со дня окончания срока, установленного для ее представления, размер санкций существенно увеличивается. С налогоплательщика будет дополнительно  взыскано не только 30 процентов от суммы  декларированного налога, но и по 10 процентов от этой суммы за каждый (в том числе и неполный) месяц, начиная с 181 дня непредставления декларации.

     5. Грубое нарушение правил учета  доходов и расходов и объектов  налогообложения (ст. 120 НК РФ)

     Действующим законодательством установлены правила ведения организаций учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения считается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, а также несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений (при условии, если такое нарушение допущено более одного раза в течение календарного года). Наказывается подобное правонарушение (ст. 120 НК РФ) штрафом в размере 5000 рублей, штрафом в размере 15000 рублей (при условии совершения указанного правонарушения в течение более одного налогового периода) либо штрафом в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей (если следствием грубого нарушения правил учета явилось занижение налоговой базы).

     6. Неуплату или неполную уплату  сумм налога (ст. 122 НК РФ)

     Неуплата  или неполная уплата сумм налога в  результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных  действий (бездействия) влечет взыскание  штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. В случае совершения указанных действий умышленно размер штрафа удваивается. Такие санкции установлены статьей 122 НК РФ.

     7. Невыполнение налоговым агентом  обязанности по удержанию или  перечислению налогов (ст. 123 НК  РФ)

     Для налоговых агентов, неправомерно не перечисляющих (или перечисляющих не в полном объеме) суммы подлежащего удержанию и перечислению налога, статьей 123 НК РФ установлена ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от подлежащей перечислению суммы.

     8. Несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ)

     Вероятно, наименее распространенным является налоговое  правонарушение, связанное с несоблюдением  правил исполнительного производства по делам о налоговых правонарушениях и предусмотренное статьей 125 НК РФ. Растрата, сокрытие или отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест) имущества, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

     9. Непредставление налоговому органу  сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля (ст. 126 НК РФ)

     Правонарушением, направленным на воспрепятствование осуществления налогового контроля, является непредставление в налоговый орган сведений, необходимых для проведения налоговой проверки (статья 126 НК РФ). Данное правонарушение может быть совершено как субъектом налоговой проверки, так и любой другой организацией, располагающей сведениями о проверяемом. Штраф за каждый непредставленный документ составляет 50 рублей, а в случае отказа представить истребованные сведения или предоставления заведомо недостоверных данных - 5000 рублей (для физических лиц . 500 рублей).

     10. Ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ)

     Штраф в размере от 1000 до 3000 рублей предусмотрен за ложные показания свидетеля или неправомерный отказ от дачи показаний. Лицо, вызванное в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении и не явившееся по вызову без уважительных причин либо уклоняющееся от явки, наказывается штрафом в размере 1000 рублей.

     11. Отказ эксперта, переводчика или  специалиста от участия в проведении  налоговой проверки, дача заведомо  ложного заключения или осуществление  заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ)

     Наказуемым  являются ложное заключение эксперта или ложный перевод переводчиком (штрафа за такие правонарушения составляет 1000 рублей). При отказе от участии в проведении налоговой проверки лицо, привлеченное в качестве эксперта, специалиста или переводчика будет подвергнуто штрафу в 500 рублей.

     12. Неправомерное несообщение сведений  налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ)

     Несообщение (несвоевременное сообщение) лицом  сведений, которые оно обязано  в соответствии с НК РФ сообщить налоговому органу, является самостоятельным  составом правонарушения и в соответствии со ст. 129.1 НК РФ наказывается штрафом в размере 1000 либо 5000 (при совершении правонарушения повторно в течение года) рублей.

     13. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ)

     Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 129.2 НК РФ).

     Те  же деяния, совершенные более одного раза, согласно п. 2 указанной статьи влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

     Приведен  полный перечень налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом. Тем не менее приведенный перечень не исчерпывает всех мер ответственности, которые могут быть применены к налогоплательщику за нарушение законодательства о налогах и сборах. При определенных обстоятельствах несоблюдение налогового законодательства может повлечь для правонарушителя и уголовную ответственность.¹² 
 

     2.2. Производство по делу о налоговом правонарушении 

     Материалы выездной налоговой проверки рассматриваются  руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

     В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. Представленные налогоплательщиком возражения должны быть в обязательном порядке рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

     Несоблюдение  должностными лицами налоговых органов требований ст. 101 НК РФ может явиться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.¹³

     О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган  извещает налогоплательщика заблаговременно. Неизвещение налогоплательщика  о месте и времени рассмотрения материалов проверки либо несвоевременное  извещение может служить основанием для отмены решения налогового органа о привлечении к ответственности ¹⁴.

     Если  налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая  представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

     По  результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа может  вынести одно из следующих решений:

     1) о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

     2) об отказе в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

     3) о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

     По  результатам рассмотрения актов  налоговых проверок, в которых указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, решение не выносится, за исключением случаев, когда руководителем налогового органа (его заместителем) выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.¹⁵

     Решение налогового органа о привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения должно содержать:

     - номер решения, дату его вынесения;  наименование населенного пункта, на территории которого находится налоговый орган; наименование налогового органа; классный чин (при его наличии), фамилия, имя и отчество руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которым вынесено решение; дату и номер акта выездной налоговой проверки, по материалам которой выносится решение; полное наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, в отношении которого вынесено решение; наименование филиала или представительства организации (в случае вынесения решения по результатам проверки филиала или представительства), ИНН/код причины постановки на учет;

     - обстоятельства совершенного налогоплательщиком  налогового правонарушения, как  они установлены проведенной  проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, а также обстоятельства, отягчающие ответственность, оценка представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой;

     - ссылку на ст. 101 части первой  НК РФ, предоставляющую право  руководителю (заместителю руководителя) налогового органа выносить решение  о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения; суммы налогов (сборов), подлежащие уплате в бюджет; суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов (сборов); суммы исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов); указания на статьи части первой НК РФ, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности, а также предложения по устранению выявленных налоговых правонарушений и добровольной уплате соответствующих сумм налоговых санкций в срок, указанный в требовании.

     Решение налогового органа об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения должно содержать:

     - номер решения, дату его вынесения;  наименование населенного пункта, на территории которого находится налоговый орган; наименование налогового органа; классный чин (при его наличии), фамилия, имя и отчество руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которым вынесено решение; дату и номер акта выездной налоговой проверки, по материалам которой выносится решение; полное наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, в отношении которого вынесено решение; наименование филиала или представительства организации (в случае вынесения решения по результатам проверки филиала или представительства), ИНН/код причины постановки на учет;

     - изложение выявленных в ходе  проверки обстоятельств, содержащих  признаки налоговых правонарушений, а также установленных в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;