Понятие и роль государственного и местного бюджета

 

3. Налог на добавленную  стоимость

Это косвенный  налог, являющийся надбавкой к цене товара.

Порядок исчисления и взимания налога на добавленную  стоимость регулируется гл. 21 НК РФ.

Плательщиками данного налога признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Не являются плательщиками  налога на добавленную стоимость  организации и индивидуальные предприниматели  в том случае, если в течение  трех предшествующих последовательных налоговых периодов сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей не превысила 2 млн. рублей. Указанное освобождение от уплаты налога не применяется в отношении налоговых обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Освобождение  от уплаты налога на добавленную стоимость  по причине низкой налоговой базы осуществляется на основании письменного  заявления налогоплательщика, подаваемого  в налоговый орган по месту  своего учета. Лица, претендующие на освобождение от уплаты налога, должны приложить к заявлению необходимые сведения, подтверждающие право на снятие с них налоговой обязанности.

Освобождение  организаций и индивидуальных предпринимателей от уплаты налога на добавленную стоимость  производится на срок, равный двенадцати последовательным налоговым периодам. По истечении указанного срока освобождение от налоговой обязанности может  быть продлено на основании письменного  заявления налогоплательщика и  соответствующих документов, подтверждающих получение выручки от предпринимательской  деятельности в сумме менее 2 млн. рублей.

В случае превышения суммы фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной налогоплательщиком за период, в течение  которого они были освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, а также в случае непредставления  налогоплательщиком заявления и  соответствующих документов на продление  освобождения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с виновного лица причитающихся сумм штрафов и  пеней.

Объектами налога на добавленную стоимость являются операции, совершаемые налогообязанными лицами. В частности, налогом на добавленную стоимость облагаются:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также  передача имущественных прав. Реализацией  товаров (работ, услуг) признается также  передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной  основе;

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

ввоз товаров  на таможенную территорию Российской Федерации.

Учитывая специфику  налогообложения не признаются реализацией  товаров (работ, услуг):

осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением  целей нумизматики);

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации  ее правопреемнику (правопреемникам) при  реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной  с предпринимательской деятельностью;

передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных  обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

передача имущества  в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении  имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между  его участниками;

передача имущества  в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

передача на безвозмездной  основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального  назначения, а также дорог, электрических  сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

передача имущества  государственных и муниципальных  предприятий, выкупаемого в порядке  приватизации;

выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими  в систему органов государственной  власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных  на них исключительных полномочий в  определенной сфере деятельности в  случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена  законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

передача на безвозмездной  основе объектов основных средств органам  государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и  муниципальным учреждениям, государственным  и муниципальным унитарным предприятиям;

операции по реализации земельных участков (долей в них);

передача имущественных  прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое  осуществляется в порядке, установленном  Федеральным законом "О порядке  формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

операции по реализации налогоплательщиками, являющимися  российскими организаторами Олимпийских  игр и Паралимпийских игр в  соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о  проведении XXII Олимпийских зимних игр  и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

НК РФ предусмотрен широкий перечень операций, освобождаемых  от налога на добавленную стоимость.

Не подлежат налогообложению: предоставление арендодателем в  аренду на территории Российской Федерации  помещений иностранным гражданам  или организациям, аккредитованным  в Российской Федерации. Названная  льгота применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении  граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном  государстве, либо если такая норма  предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

Не подлежат налогообложению  реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1. следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для  их изготовления и полуфабрикатов к  ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

очков (за исключением  солнцезащитных), линз и оправ для  очков (за исключением солнцезащитных);

2. медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся:

услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

услуги, оказываемые  населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы  и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

услуги по сбору  у населения крови, оказываемые  по договорам со стационарными лечебными  учреждениями и поликлиническими отделениями;

услуги скорой медицинской помощи, оказываемые  населению;

услуги по дежурству  медицинского персонала у постели  больного;

услуги патолого-анатомические;

услуги, оказываемые  беременным женщинам, новорожденным, инвалидам  и наркологическим больным;

3) услуг по  уходу за больными, инвалидами  и престарелыми, предоставляемых  государственными и муниципальными  учреждениями социальной защиты  лицам, необходимость ухода за  которыми подтверждена соответствующими  заключениями органов здравоохранения  и органов социальной защиты  населения;

4) услуг по  содержанию детей в дошкольных  учреждениях, проведению занятий  с несовершеннолетними детьми  в кружках, секциях (включая  спортивные) и студиях;

5) продуктов питания,  непосредственно произведенных  студенческими и школьными столовыми,  столовыми других учебных заведений,  столовыми медицинских организаций,  детских дошкольных учреждений  и реализуемых ими в указанных  учреждениях, а также продуктов  питания, непосредственно произведенных  организациями общественного питания  и реализуемых ими указанным  столовым или указанным учреждениям.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении  студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций  только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета  или из средств фонда обязательного  медицинского страхования;

6) услуг по  сохранению, комплектованию и использованию  архивов, оказываемых архивными  учреждениями и организациями;

7) услуг по  перевозке пассажиров:

городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе  маршрутного). В целях настоящей  статьи к услугам по перевозке  пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования  относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

морским, речным, железнодорожным или автомобильным  транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в  пригородном сообщении при условии  осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением  всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8) ритуальных  услуг, работ (услуг) по изготовлению  надгробных памятников и оформлению  могил, а также реализация похоронных  принадлежностей (по перечню,  утверждаемому Правительством Российской  Федерации);

9) почтовых марок  (за исключением коллекционных  марок), маркированных открыток и  маркированных конвертов, лотерейных  билетов лотерей, проводимых по  решению уполномоченного органа;

10) услуг по  предоставлению в пользование  жилых помещений в жилищном  фонде всех форм собственности;

11) монет из  драгоценных металлов (за исключением  коллекционных монет), являющихся  валютой Российской Федерации  или валютой иностранных государств.

К коллекционным  монетам из драгоценных металлов относятся: