Анализ макроэкономических показателей

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

-при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

-при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

-при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

3.2.Методы начисления амортизации в налоговом учете

С 1 января 2009 года значительно изменился налоговый учет основных средств. Поправки, внесенные Федеральным законом от 22.07.08 № 158-ФЗ, по большей части касаются нелинейного метода начисления амортизации. Новый порядок применения этого метода позволяет существенно снизить налог на прибыль в первые годы использования объекта. Кроме того, компании, получившие основные средства в безвозмездное пользование, смогут амортизировать капитальные вложения в такие объекты.

Как и ранее, глава 25 НК РФ предусматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Порядок применения линейного метода принципиально не изменился (статья 259.1.). Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока).

Порядок применения нелинейного метода изменен принципиально. Главное отличие заключается в том, что налоговый учет амортизируемого имущества должен вестись по группам, а не по объектам, кроме того, реализован вариант суммированного начисления амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:

A = B * (К / 100),

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26Н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изм. от 27.11.2006 № 156н);

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

3.3.Анализ показателей эффективности использования основных фондов на предприятии

Возьмём в качестве объекта исследования ООО «ССУ-2» трест «Омскспецстрой». Строительное управление №2 было создано в 1987 году для производства строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, реконструкции жилых домов, объектов коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры и спорта в городах и районах Омской области. С 1993 года строительство в основном ведётся за счёт собственных средств или средств дольщиков, и только 7% осуществляется за счёт государственных капитальных вложений. Общая численность работников предприятия - сто восемьдесят человек (постоянные рабочие и инженерно-технические работники).

Состав основных фондов ООО «ССУ-2» предприятия относятся к производственным. Непроизводственные фонды числились на балансе предприятия несколько лет назад, это были оздоровительный комплекс и общежитие. Но они были списаны, потому что их содержание слишком невыгодно, так как амортизационные отчисления по этим фондам не производятся, и они содержаться за счёт прибыли.

Основные фонды также подразделяются на активные и пассивные. К активным фондам здесь относятся машины и оборудование, к пассивным относятся здания, транспортные средства и другие виды основных средств.

Рассмотрим теперь структуру основных средств предприятия.

Структура основных фондов ООО «ССУ-2» за 2010 год

Как показывает таблица, наибольший удельный вес в общей стоимости основных фондов занимает группа «Здания» - на неё приходится 82,70%. Это говорит о том, что первоначальная стоимость в этой группе самая большая. На втором месте стоит группа «Транспортные средства» - её удельный вес составляет 14,59%. Машины и оборудование занимают всего 2,16% в общей стоимости. И самая маленькая доля приходится на прочие основные фонды - 0,55%.

Рассчитаем теперь удельный вес основных фондов в их общей стоимости в 2009 и 2010 годах.

Структура основных фондов ООО «ССУ-2» за 2009 и 2010 годы

Как видно из таблицы в 2009 и 2010 годах наибольший удельный вес в структуре основных фондов также занимает группа «Здания». Но если в 2009 году удельный вес этой группы значительно увеличился (на 7,5 %) за счёт уменьшения доли остальных групп основных средств, то в 2010 году он, наоборот, уменьшился: по сравнению с 2009 годом - на 9,7 % и по сравнению с 2008 годом - на 17,2 %. Заметные изменения произошли в группе «Транспортные средства». Удельный вес этой группы в 2009 году уменьшился (на 5,7 %), а в 2010 году сильно увеличился (по сравнению с 2009 годом) на 17,6 %. Такое увеличение произошло за счёт того, что в 2010 году предприятие купило несколько транспортных средств.

3.4.Оценка, анализ физического износа и амортизация основных фондов

Для оценки основных средств предприятий используют восстановительную стоимость, которая представляет собой стоимость производства или приобретения основных фондов в условиях и по ценам данного года.

Чтобы её рассчитать, нужно первоначальную стоимость умножить на коэффициент переоценки. Так как переоценка на данном предприятии проводилась только в 2010 году, то мы рассчитаем восстановительную стоимость для 2010 года.

Восстановительная стоимость основных фондов

Теперь рассчитаем среднегодовую стоимость основных фондов по формуле:

Фср = Фп + (Фвд*ЧМ)/12

где Фср - среднегодовая стоимость основных фондов;

Фп - первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов;

Фвд - стоимость введённых фондов;

ЧМ - число месяцев функционирования введённых основных фондов;

Фл - ликвидационная стоимость;

М - количество месяцев функционирования выбывших основных фондов.

Для этого нам нужно знать, что на данном предприятии в 2007 году не было введено ни одного объекта; ликвидированные объекты описаны.

Исходя из этих данных среднегодовая стоимость основных фондов ООО «ССУ-2» в 2010 году будет следующей.

Фср = 1707337,549 - (11806*9+6752*6+2124*10)/12 = 1 693 899,7 руб.

Если подобным образом рассчитать среднегодовую стоимость в 2009 и 2010 годах, то она получится соответственно 1 277 842,2 руб. и 1 222 044,9 руб.

Физический износ основных фондов определяется на основании их сроков службы по формуле:

Изн.ф = Тф/Тн*100%

где Тф - фактический срок службы (лет);

Тн - нормативный срок службы (лет).

Мы можем рассчитать физический износ объектов, которые были списаны с баланса предприятия в результате их полного износа:

1) РАФ 97-24: нормативный срок службы - одиннадцать лет, фактический- 12,5 лет. Отсюда следует, что физический износ этого элемента основных средств будет следующим: Изн.(ф) = (12,5/11)*100 = 113,63%. Из этого можно сделать вывод, что автомобиль использовался дольше его нормативного срока на 13,63%;

2) Автомобиль ГАЗ Б 18-58: нормативный срок службы - 10 лет, фактический - 8,4 года.

Изн.(ф) = (8,4/10)*100 = 84%

Это говорит о том, что автомобиль износился раньше времени, а по норме должен был использоваться ещё на 16%.

По каждой группе основных фондов можно рассчитать коэффициент физического износа, который определяется как отношение стоимости износа основных фондов к первоначальной стоимости всех или отдельных видов, групп основных фондов. Рассчитаем этот коэффициент на примере групп основных средств в 2010 году.

Коэффициенты физического износа основных средств по каждой группе