Управление амортизационными отчислениями и использование сумм амортизации

Министерство  образования и науки Российской Федерации

ГОУ ВПО Нижегородский  коммерческий институт

Факультет экономики

Кафедра финансов и кредита

 

 

Допустить к  защите

Руководитель Любимова М.В.

"28"февраля 2011г.

 

 

 

К У Р С О  В А Я Р А Б О Т А

по  дисциплине

"Финансовый  менеджмент"

Тема: "Управление амортизационными отчислениями и использование сумм амортизации"

 

 

 

Выполнила

студентка группы 4-ЭФз

Смирнова М.М.

 

Научный руководитель

Любимова М.В.

 

 

Нижний Новгород

2011

Содержание

Введение……………………………………………………………………..…3

Глава 1. Теоретические основы управления реальными инвестициями организации……………………………………………………………………4

1.1 Амортизация: понятие и функции………………………………………4

1.2 Методы начисления  амортизации для целей бухгалтерского  и налогового учета……………………………………………………………….6

 

Глава 2. Анализ управления амортизационными отчислениями и использование сумм амортизации в ЗАО «Город Мастеров»……………17

2.1 Краткая характеристика деятельности ЗАО «Город Мастеров»……17

2.2 Система управления амортизационными отчислениями и использование сумм амортизации в ЗАО «Город Мастеров»……………18

 

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования управления амортизационными отчислениями и использование сумм амортизации…23

3.1 Проблемы  в управлении амортизационными  отчислениями в ЗАО «Город  Мастеров»……………………………………………………………23

3.2 Пути совершенствования  управления амортизационными отчислениями  в ЗАО «Город Мастеров»……………………………………26

 

Заключение……………………………………………………………………28

 

Список использованной литературы………………………………………29

 

Приложения…………………………………………………………………30

 

ВВЕДЕНИЕ

Амортизация - (от ср.-век. лат. amortisatio - погашение) 1) процесс постепенного перенесения стоимости средств труда (по мере их физического и морального износа) на производимый с их помощью продукт; использование специальных денежных средств - амортизационных отчислении, включаемых в издержки производства и обращения, для простого и расширенного воспроизводства основных фондов. Большое количество документации, определяющей правила начисления амортизации, существенно осложняет работу, если не всех, то, по крайней мере, начинающих бухгалтеров и предпринимателей, организовывающих собственный бизнес.

Сформулируем цели данной курсовой работы.

1. Проанализировать  и обобщить информацию, содержащуюся  в законодательных актах, положениях, инструктивных материалах, нормативных документах и других источниках по вопросу учета и способов начисления амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.

2. Рассмотреть  все способы начисления амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете с использованием практических примеров их применения. Дать оценку влияния каждого способа на формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете.

        Исходя из целей работы, были поставлены следующие задачи: определить функции и методы начисления амортизации; проанализировать амортизационные начисления и использование сумм амортизации в конкретной организации; изучить проблемы и пути совершенствования управления амортизационными начислениями в конкретной организации.

 

Глава 1. Теоретические основы управления реальными инвестициями организации

1.1 Амортизация:  понятие и функции

Материально-технической   основой   процесса   производства   на   любом предприятии являются основные производственные фонды.  В  условиях  рыночной экономики первоначальное формирование основных фондов,  их  функционирование и расширенное воспроизводство  осуществляется  при  непосредственном  участии финансов,  с  помощью  которых  образуются  и  используются  денежные  фонды целевого   назначения,    опосредующие    приобретение,    эксплуатацию    и восстановление средств труда.

Основная  функция  амортизации   –  обеспечение   воспроизводства, восстановление основных фондов. Вторая функция – учетная. Кроме этого, амортизация  в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию,  так как предусматривает  наиболее  полное  использование  основных  фондов:  чем дольше по времени функционирование, тем больше производится продукции и  тем больше будет перенесена стоимость основных фондов.  Это  позволит  уменьшить их   недоамортизацию   вследствие   морального   износа   снизить    потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

 Амортизационные отчисления   по основным  фондам  начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет.  Начисление амортизации производится до полного погашения их стоимости  основных  фондов, либо их списания в связи с прекращением права собственности  или  выхода  их из строя. Важное значение при расчете  амортизационных  отчислений  имеет срок использования. Это период времени,  в  течении  которого  использование основных фондов призвано приносить  доход  и  служить  средством  достижения цели предприятия. Для отдельных групп  основных  фондов  срок  использования определяется исходя из объема продукции или иного натурального  показателя объема работ, ожидаемого к получению в  результате  их  использования.  Срок использования основных фондов рассчитывается предприятием в момент  принятия их на учет.

Амортизационные отчисления проводятся предприятиями  ежемесячно  по нормам балансовой стоимости основных  фондов  или  инвентарным  объектам.  В течение года ежемесячную сумму амортизации определяют так: к начисленной  за предыдущий месяц сумме прибавляют амортизационные отчисления по  поступившим объектам и вычитают  сумму амортизации по  бывшим  объектам  в предыдущем месяце.   Одновременно   величина    произведенных    в    прошлом    месяце амортизационных отчислений  корректируется  в  связи  с  истечением  в  этом месяце  сроков   службы   полностью   амортизированных   основных   средств. Начисление амортизации прекращается в период реконструкции или  технического перевооружения основных  средств  с  их  полной  остановкой.  На  это  время продлевается нормативный срок их службы. Амортизационные отчисления  также не производятся в случае перевода основных средств на консервацию.

Так же большое  значение  имеют  экономически  обоснованные  нормы амортизации,  представляющие   отношение   годовой   суммы   амортизации   к первоначальной стоимости какого-либо средства труда, выраженное в  процентах и считается по формуле:

 

                                         Фб-Фл

                    На =   ---------------------------   * 100 ,

                                        Фб*Тн

 

 где Фб – балансовая стоимость, Фл – ликвидационная стоимость,

 Тн – нормативный  срок службы средств труда.

Уровень амортизации  зависит от каждой составляющей этой  формулы, но главной величиной является нормативный срок службы средств труда. Нижним пределом  труда На  является  срок  износа  средств  труда,   при   котором последующий капитальный  ремонт  становится  не  нужен.  Верхний  предел  На обусловлен  наименьшим  сроком   службы   основных   фондов,   при   котором экономический   эффект   замены   действующих   фондов    новыми    повышает эффективность их модернизации и ремонта.

Амортизационные     отчисления     производятся    в      течение нормативного  срока    службы    основных    фондов    или     срока,     за который    их  балансовая  стоимость  полностью переносится   на   издержки производства и обращения.

Амортизационные   отчисления   поступают   на    расчетный    счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на  финансирование  новых капитальных вложений в основные средства  или  направляются  в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а  также нематериальных активов.

1.2 Методы  начисления амортизации для целей  бухгалтерского и налогового  учета 

Амортизационная политика организации - это управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных фондов (и нематериальных активов). Амортизационную политику организации определяют из экономической стратегии, состава основных фондов, методов оценки стоимости амортизирующих объектов, уровня инфляции и др.

Рассмотрим  способы начисления амортизации  для целей бухгалтерского учета. Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания  стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

- способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ).

Независимо  от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет  организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

При линейном способе  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2009 года № 1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333,33 рубля (52 000 / 12).

Способ уменьшаемого остатка для определения срока  полезного использования устанавливают  в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все организации  для целей налогообложения должны использовать методы амортизации, предусмотренные  главой 25 НК РФ, которые отличаются от методов, применяемых в бухгалтерском учете.

Статьей 259 Налогового кодекса РФ определены два метода начисления амортизации: 1) линейный; 2) нелинейный.

Линейный метод  предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Согласно статье 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:

К = (1/ N) х 100 %, где:

К — норма амортизации в процентах;

N — срок полезного использования объекта основных средств (имущества) – в месяцах.

В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 в налоговом  учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных средств.

Рассмотрим  расчет вышеприведенной нормы амортизации  в процентном отношении на примере.

Допустим, что  первоначальная стоимость объекта  — 200000 руб., а срок его полезного использования составил 8 лет, тогда его ежемесячная норма начисления амортизации будет такая: 1/96 х 100 х (1 / (8 х 12)) х 100% = 1,042 %, а сумма амортизации за месяц будет равна – 2083,33 рублей (200000 руб. х 1,042%), а за год будет равна – 25 000 рублей (2083,33 руб. х 12).

Следовательно, единственным методом, обеспечивающим единый порядок начисления амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:

1) первоначальная  стоимость основного средства;

2) срок его  полезного использования.

Нелинейный  метод начисления амортизации согласно статье 259 Налогового кодекса РФ организации вправе применять по объектам амортизационного имущества, входящим в состав I – VII амортизационных групп. Согласно п. 5 статье 259 Налогового кодекса РФ при применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта, т. е.:

К = (2 / N) х 100 %, где:

К — норма  амортизации в процентах, к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

N — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Остаточная  стоимость объекта основных средств  определяется как разность между  его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начальной за период его эксплуатации.