Содержание МСФО 10 «События после отчетной даты

 

1.  Содержание МСФО 10 «События  после отчетной даты»

Согласно рассматриваемому стандарту, события после окончания  отчетной даты - это события, как  благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между  окончанием отчетного периода и  датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий:

-события, подтверждающие  условия, существовавшие на отчетную  дату (корректирующие события после  окончания отчетной даты);

-события, свидетельствующие  о возникших после окончания  отчетного периода условиях (некорректирующие  события после окончания отчетной  даты).

 Настоящий стандарт  следует применять при учете  и раскрытии информации о событиях  после окончания отчетного периода.  Цель МСФО 10 «События после отчетной  даты» - определить:

- в каких случаях предприятие  должно корректировать финансовую  отчетность с учетом событий,  произошедших после отчетной  даты;

- раскрытия, которые предприятие  должно представить о дате  утверждения финансовой отчетности  к выпуску и о событиях, произошедших  после отчетной даты.

 Кроме того, настоящий  стандарт требует, чтобы предприятие  не составляло свою финансовую  отчетность на основе допущения  о непрерывности деятельности, если  события после окончания отчетного  периода указывают на неуместность  допущения о непрерывности деятельности.

Предприятие должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения корректирующих событий, произошедших после отчетной даты. Предприятие не должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий, произошедших после отчетной даты.

 Примером некорректирующего  события после окончания отчетного  периода является снижение рыночной  стоимости инвестиций в период  между датой окончания отчетного  периода и датой утверждения  финансовой отчетности к выпуску. Если предприятие объявляет дивиденды владельцам долевых инструментов (в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации») после отчетной даты, предприятие не должно признавать эти дивиденды в качестве обязательства на конец отчетного периода.

Предприятие не должно составлять финансовую отчетность на основе допущения  о непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство  решает или ликвидировать предприятие, или приостановить его деятельность, или что у него нет реальной альтернативы такому решению.

 Ухудшение результатов  операционной деятельности и  финансового положения после  окончания отчетной периода может  указывать на необходимость рассмотрения  уместности допущения о непрерывности  деятельности. Если допущение о  непрерывности деятельности более  неуместно, то эффект от этого  настолько значителен, что настоящий  стандарт требует фундаментальным  образом изменить методы бухгалтерского  учета, а не корректировать  суммы, признанные в соответствии  с первоначальными методами бухгалтерского  учета.

 Предприятие должно  раскрывать дату утверждения  финансовой отчетности к выпуску  и наименование органа, утвердившего  финансовую отчетность к выпуску.  В случае если собственники  предприятия или другие лица  имеют право вносить поправки  в финансовую отчетность после  ее выпуска, предприятие обязано  раскрыть данный факт. Пользователям  важно знать дату утверждения  финансовой отчетности к выпуску,  так как финансовая отчетность  отчетного периода не отражает  события после этой даты.

 Если после окончания  отчетного периода предприятие  получает новую информацию об  условиях, существовавших на дату  окончания отчетного периода,  предприятию следует обновить  раскрытия об этих условиях  с учетом новой информации.

 Если некорректирующие  события после окончания отчетного  периода существенны, их нераскрытие  может повлиять на экономические  решения пользователей, принимаемые  на основе финансовой отчетности. Соответственно предприятие должно  раскрывать следующую информацию  по каждой существенной категории  некорректирующих событий после  окончания отчетного периода: 

- характер события; 

- расчетную оценку его  финансового влияния или заявление  о невозможности такой оценки.

2. Содержание МСФО 17 «Аренда»

 В МСФО 17 «Аренда» (IAS 17 «Leases») для разграничения понятий  «лизинг» и «аренда» используются  термины financial leases и operational leases, которые  дословно переводятся как финансовая  и операционная аренда. В российской  терминологии финансовую аренду  принято называть лизингом.

В МСФО аренда классифицируется в зависимости от экономического содержания сделки, а не от формы  заключенного контракта. И при лизинге, и при операционной аренде происходит передача прав пользования активом  от одной компании к другой за вознаграждение. Принципиальное отличие лизинга  от аренды заключается в распределении  рисков и выгод.

При лизинге существенная часть выгод и рисков, возникающих  в процессе владения активом, переносится  на лизингополучателя. Право собственности  на имущество может и не передаваться. Под рисками понимаются возможность  ухудшения физического состояния  актива, убытки, понесенные компанией  в результате простоя, моральное  устаревание и др. При операционной аренде большую часть выгод и  рисков несет собственник актива. Как правило, операционная аренда менее  продолжительна, чем лизинг.

В МСФО нет четкого определения  существенности перехода рисков и выгод  на лизингополучателя, однако приведен ряд ситуаций, которые позволяют  классифицировать аренду как финансовую. Наиболее простой случай, когда сделка может быть классифицирована как  лизинг, – это переход права  собственности на имущество к  лизингополучателю по истечении  срока аренды.

Срок, на который имущество  передано в пользование, составляет большую часть срока экономической  службы. Сложность применения этого  положения для классификации  аренды как лизинга (финансовой аренды) заключается в отсутствии определения  термина «большая часть». В подобных ситуациях решение принимается  компанией самостоятельно.

Терминология МСФО во многом схожа с используемой в российском бухгалтерском учете, но существуют некоторые значимые отличия. Опишем основные термины МСФО, посвященные  лизингу.

Начало срока лизинга (аренды) – наиболее ранняя из двух дат – даты заключения договора об аренде и даты принятия сторонами  обязательств в отношении основных условий аренды. В российской практике, как правило, не возникают ситуации, при которых дата принятия обязательств отличается от даты заключения договора. В качестве даты принятия обязательств может рассматриваться момент подписания соглашения о намерениях.

Срок лизинга (аренды) –  период, в течение которого договор  не может быть расторгнут, в том  числе срок, на который лизингополучатель  имеет право продлить договор.

Срок экономической службы – период использования имущества  или количество продукции, которое  предполагается получить в результате его использования.

Справедливая стоимость  – стоимость приобретения имущества  при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга сторонами, желающими совершить  такую операцию. Этот термин может  быть истолкован как рыночная стоимость  имущества, переданного в лизинг.

Минимальный лизинговый платеж – сумма, выплачиваемая лизингополучателем за весь срок лизинга, в том числе  штрафы за расторжение договора, а  также остаточная стоимость имущества, если договор предполагает обязательный выкуп. При расчете размера минимальных  лизинговых платежей не учитываются  выплаты:

-размер которых зависит  от объема выпущенной продукции,  объема выручки, прибыли и т.  д.;

-которые выплачиваются  лизингодателем, но при этом возмещаются  ему из других источников (например, НДС).

Условная арендная плата  – часть лизинговых платежей, которые  не фиксируются, а зависят от факторов, отличных от срока лизинга, к примеру, указывается количество продукции, выпущенной с использованием актива, полученного в лизинг.

В начале срока лизинга  дисконтированная стоимость всех минимальных  арендных платежей равна или составляет существенную часть справедливой стоимости  переданного в лизинг имущества. Это означает, что если арендатор  полностью выплачивает стоимость  переданного ему актива, то аренду следует классифицировать как лизинг. В ГААП США арендные отношения  классифицируются как лизинг, если сумма минимальных арендных платежей составляет 90% и более стоимости  имущества.

Переданное в пользование  имущество (активы) узкоспециализировано, и только лизингополучатель может  использовать его без значительных изменений. Например, передача в пользование  производственной линии, смонтированной на площадях лизингополучателя, или  иного специализированного оборудования, которое не будет востребовано большинством других компаний, считается признаком  лизинговой сделки.

В качестве дополнительных индикаторов, на основе которых можно  классифицировать арендные отношения  как лизинг, в МСФО предусмотрены  следующие:

- при досрочном расторжении  договора убытки арендодателя  погашает арендатор, то есть  лизингополучатель; 

-  существует возможность  продлить договор на более  выгодных условиях;

-прибыль (убыток) от колебания  остаточной стоимости переданного  имущества получает арендатор. 

Классификация аренды (операционная или финансовая) производится на этапе  заключения договора. Очевидно, что  с течением времени к заключенному договору по соглашению сторон могут  приниматься дополнительные соглашения или изменения, которые способны повлиять на первоначальную классификацию  аренды. Внесение таких изменений  учитывается в соответствии с  МСФО как заключение нового договора.

Чтобы правильно отразить в отчетности имущество, полученное в лизинг, нужно определить стоимость  объекта учета, а также размер лизинговых и амортизационных платежей.

В соответствии с МСФО 17 лизингополучатель  в учете должен отражать полученное в лизинг имущество по наименьшей из стоимостей – рыночной (справедливой) стоимости и стоимости дисконтированных минимальных лизинговых платежей. В  бухгалтерском балансе имущество, полученное в лизинг, отражается одновременно в активе как основные средства и в пассиве как обязательства.

Лизинговый платеж в соответствии с МСФО состоит из финансового  расхода (выплат лизинговой компании, включаемых в расходы периода) и  суммы, относимой на уменьшение финансового  обязательства.

Финансовый расход рассчитывается как процент от остаточной стоимости  актива, равный ставке дисконтирования. Остальная часть лизингового  платежа, определенного в договоре, относится на уменьшение обязательства  перед лизинговой компанией и  в расход не включается.

По имуществу, полученному  в лизинг, лизингополучатель начисляет  амортизацию, которая включается в  расходы каждого учетного периода. Амортизация по переданным в лизинг активам начисляется в соответствии с амортизационной политикой, принятой для собственных основных средств. Если у лизингополучателя нет  «обоснованной уверенности» в том, что право собственности на имущество  перейдет к нему, то актив должен быть амортизирован за наиболее короткий из сроков – срок лизинга или  срок полезной службы. В противном  случае актив, переданный в лизинг, должен быть полностью самортизирован за срок полезной службы.

В последнее время в  России активно используется такой  способ привлечения финансирования, как продажа актива с последующим  его получением в лизинг. Такие  операции в МСФО называются обратной арендой (обратным лизингом). Для определения  методов признания прибыли, полученной в результате проведения подобных операций, существуют особые правила.

Продажа имущества с обратным принятием этого имущества в  лизинг с учетом требований МСФО может  отражаться:

- как предоставление простого  займа (сумма продажи – сумма  займа, превышение суммы рентных  платежей над суммой продажи  – стоимость займа);

- как продажа (с возможной  прибылью или убытком) и последующая  финансовая аренда. В этом случае  прибыль от сделки признается, но не отражается немедленно  в полной сумме в отчете  о прибылях и убытках. 

Сумма прибыли от продажи  относится непосредственно на статью «Начисленный доход» (доходы будущих  периодов) в пассиве баланса, а  затем списывается в отчет о прибылях и убытках по мере использования актива. Согласно правилам финансового лизинга актив и обязательства по лизингу в учете у арендатора оцениваются в соответствии с закрепленной в договоре лизинга «справедливой стоимостью».

В соответствии с МСФО лизингом признаются арендные отношения, при  которых существенная часть выгод  и рисков переходит на лизингополучателя, в то время как в российском учете сделка может быть классифицирована как лизинговая при наличии договора лизинга, соответствующего требованиям  Гражданского кодекса РФ. В отличие  от российской системы бухгалтерского учета имущество, переданное в лизинг, по МСФО может быть отражено только на балансе лизингополучателя.

Российский аналог «Аренда»

 В российских стандартах  по бухгалтерскому учету нет  отдельного стандарта, посвященного  аренде, в отличие от международных  стандартов финансовой отчетности  включающих МСФО 17 "Аренда".

Однако сопоставление  отражения операций по аренде в российском учете и в МСФО возможно - благодаря  принятию в России ряда нормативных  актов, регламентирующих их учет. Это  глава 34 "Аренда" второй части  Гражданского кодекса РФ, Федеральный  закон "О лизинге" от 29.10.98, Приказ Минфина РФ "Об отражении в  бухгалтерском учете операций по договору лизинга" от 17.02.97. Вместе с  тем, как не раз отмечалось в печати, данные российские нормативы имеют  ряд противоречий, что затрудняет учет арендных операций в российских организациях, не говоря уже о приведении этого учета в соответствие с  МСФО.

В соответствии с ГК РФ операции по аренде подразделяется на: