Амортизация основных средств

     В налоговом учете организация  может применять один из двух способов амортизации основных средств – линейный или нелинейный. Это установлено п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Причем не обязательно использовать один и тот же метод для всех основных средств. По некоторым объектам можно начислять амортизацию линейным методом, а по другим – нелинейным. Это разрешают Методические рекомендации по применению гл. 25 Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729.

     А в бухгалтерском учете по-прежнему можно использовать четыре способа  начисления амортизации:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Об  этом сказано в п. 18 ПБУ 6/01 «Учет  основных средств».

     Линейный  метод (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

     Нелинейный  метод предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и коэффициента 2. При этом методе имущество будет амортизироваться быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20 % от первоначальной (восстановительной), организация обязана перейти на линейный метод, поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

     При этом необходимо отметить, что выбранный  организацией метод закрепляется в  учетной политике для целей налогообложения. И в соответствии с п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

     Рассмотрим  на примерах применение методов начисления амортизации.

     Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений.

     Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:

      ,

где К  – месячная норма амортизации  в процентах;

n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

Пример 1.

     В феврале 2002 года ЗАО «Спецмашмех» приобрело станок для обработки пластмассовых изделий и в этом же месяце ввело их в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 135 000 руб. (без НДС).

     Согласно  своей учетной  политике ЗАО «Спецмашмех  начисляет амортизацию  в целях налогообложения  линейным методом. Классификация  относит данный станок к пятой амортизационной  группе. Срок его полезного использования может составлять от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Организация установила, что станок будет использовать восемь лет (96 мес.). С марта 2002 года на него стали начислять амортизацию.

     Рассчитаем  месячную норму амортизации:

     К = 100 % = 1,04 %

     Таким образом, ежемесячно на станок  будет  начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135 000 1,04 %).

     Как уже было сказано, в целях налогообложения  амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Но, как уже отмечалось выше, после того, как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе). Об этом сказано в п. 5 ст. 259 Налогового кодекса.

     Месячная  норма амортизации рассчитывается по формуле:

       ,

где К  – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

Пример 2

     В январе 2002 года ООО  «Прайд» приобрело компьютер стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС – 8 000 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Согласно учетной политике амортизацию основных средств в целях налогообложения предприятие начисляет нелинейным методом.

     Классификация относит компьютеры к третьей амортизационной группе. Срок их полезного использования может составлять от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 мес.).

     Амортизацию компьютера нужно начислять  с февраля 2002 года. Норма его амортизации составит:

     

     В феврале будет  начислена амортизация 1 904 руб. (40 000 руб. 4,76%), а в марте – 1 813 руб. ((40 000 руб. – 1 904 руб.) 4,76%).

     Так амортизацию нужно  будет начислять, пока остаточная стоимость  компьютера не снизится до 8 000 руб. (40 000 руб. 20 %).

     В октябре 2004 года остаточная стоимость компьютера составит 7 960 руб. Поэтому  с ноября 2004 года и до конца срока полезного использования (до июня 2005 года включительно, т.е. в течение 8 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере 995 руб. ( ).

     Налоговый кодекс устанавливает ограничения  на применение нелинейного метода в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы.

     Для сравнения линейного и нелинейного  методов целесообразно составить  таблицу амортизационных отчислений, где можно наглядно изобразить их динамику.

Пример 3

     Возьмем следующие исходные данные для построения таблицы: первоначальная стоимость основного  средства составляет 500 000; срок полезного использования  равен 20 мес. Соответственно норма амортизации  для линейного  метода составит = 5%, а для нелинейного - = 10%.

 

     Как видно из приведенной таблицы, на семнадцатом месяце использования  основного средства предприятие  переходит на линейный метод начисления амортизации. Также из динамики амортизационных  отчислений, приведенной в таблице, можно сделать вывод, что нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства. Ведь сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства.

 

3. Методы начисления  амортизации в  бухгалтерском учете.

 

     В предыдущем параграфе мы рассмотрели те методы начисления амортизации, которые предусмотрены в Налоговом кодексе РФ и используются в целях налогообложения (то есть в налоговом учете).

     В бухгалтерском учете продолжает действовать Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. В указанном ПБУ предусмотрены две группы амортизации: обычная амортизация (пропорциональная) и ускоренная амортизация (регрессивная). Первые характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных средств. При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования.

     К пропорциональным методам начисления амортизации относятся: линейный метод (уже рассмотренный нами как линейный метод, применяемый в налоговом  учете); метод списания стоимости  пропорционально объему продукции  или работ.

     При способе начисления амортизации  в зависимости от объема выпуска  продукции или работ сумма  амортизации определяется путем  умножения процента, исчисленного при  постановке на учет данного объекта  как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования, на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

      ,

     где К – сумма амортизационных  отчислений;

     P – первоначальная стоимость основного средства;

     V – предполагаемый (нормативный) объем выпуска продукции;

     Vф – фактически выполненный объем продукции.

Пример 4

     Первоначальная  стоимость объекта  – 20 000 руб. Предполагаемый объем выпуска  продукции в стоимостном  выражении за весь нормативный период эксплуатации объекта определен в 100 000 руб. исходя из его производственных характеристик.

     Определяем  процент ежегодного начисления амортизации  по предложенной формуле: = 20 %.

     Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении по годам составил:

     в первый год – 25 000 руб.;

     во  второй год – 20 000 руб. и т.д.

     Расчет  амортизации производится:

     в первый год – 25 000 руб. 20 % = 5 000 руб.;

     во  второй год – 20 000 руб. 20 % = 4 000 руб.

     Согласно  ПБУ 6/01 к ускоренным методам начисления амортизации относятся: метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования.

     Метод уменьшаемого остатка уже был  описан нами как нелинейный метод, используемый в целях налогообложения.

     При методе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования начисление амортизации  производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе  – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

      , где

     К – сумма амортизационных отчислений;

     Р – первоначальная стоимость объекта;

     k – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта;

     n – сумма чисел лет срока службы объекта.

     Пример 5

     Допустим, первоначальная стоимость  объекта – 100 000 руб.

     Полезный  срок службы – 5 лет;

     Сумма чисел лет срока  полезного использования, необходимая для  расчета амортизации  при этом способе, определяется следующим образом: