Государственный финансовый контроль. Содержание и основные проблемы организации

       Внешний контроль предусматривает организационную  обособленность между субъектом  и объектом контроля.

       Налоговый контроль - это контроль со стороны  налоговых органов за правильностью  начисления, правильностью и своевременностью уплаты в бюджеты всех уровней  и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

       На  основании ст. 82 Налогового кодекса  РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов  по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

       Уполномоченным  органом по проведению налогового контроля являются Федеральная налоговая  служба (ФНС России) и ее территориальные  органы (управления в субъектах Российской Федерации, инспекции на местах).

       Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов посредством  проведения налоговых проверок, получения  объяснений налогоплательщиков, налоговых  агентов, проверки данных учета и  отчетности, осмотра помещений и  территорий, используемых для получения  дохода (прибыли), и в других формах.

       Субъектами  негосударственного финансового контроля являются собственники (акционеры, учредители, участники) и независимые контролеры (аудиторы). Можно выделить два вида негосударственного финансового контроля: корпоративный финансовый контроль и независимый внешний финансовый контроль.

       1. Корпоративный финансовый контроль - это контроль, выполняемый в  рамках крупных негосударственных  объединений (корпораций, холдингов  и т.п.) в отношении дочерних  и зависимых организаций, входящих  в структуру данных объединений.

       Корпоративный контроль исторически является одним  из молодых видов контроля. Он возник и стал развиваться с начала 90-х  гг. XX в. в связи с происходившими тогда изменениями в экономической и политической жизни страны. Данный период связан с приватизацией большинства секторов экономики. В результате в России вместо прежней ведомственной (отраслевой) структуры стали развиваться крупные негосударственные объединения. Например, в автомобильной отрасли - ОАО "АВТОВАЗ", ОАО "ГАЗ", в нефтегазовой промышленности - ОАО "Газпром", ОАО "ЛУКОЙЛ" и др.

       В связи с этим ранее существовавшая в названных отраслях система  органов ведомственного контроля стала  реорганизовываться в систему корпоративного контроля.

       Как правило, в таких объединениях создаются  специализированные подразделения  корпоративного контроля, находящиеся  в подчинении высших органов управления (департаменты, отделы). Очень часто  в отношении органов корпоративного контроля употребляется термин "внутренний аудит".

       Подразделения, осуществляющие корпоративный финансовый контроль, проводят проверки и ревизии  дочерних и зависимых предприятий, входящих в структуру объединений, выявляют недостатки в их деятельности, содействуют проведению внешних  аудиторских проверок, вырабатывают рекомендации для высшего руководства  объединений, руководства дочерних и зависимых организаций.

       2. Независимый внешний финансовый  контроль (внешний аудит) - это предпринимательская  деятельность по независимой  проверке бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности организаций  и предпринимателей. Он начал  развиваться с конца 80-х гг. XX в. Цель аудита - выражение мнения  о достоверности бухгалтерской  отчетности проверяемых организаций  и предпринимателей и соответствии  порядка ведения бухгалтерского  учета требованиям законодательства.

       Аудит не подменяет государственного контроля достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого органами налогового контроля, валютного, таможенного и  других видов государственного контроля.

       Аудиторские проверки проводятся согласно требованиям  Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Данным Законом определены случаи проведения обязательных аудиторских проверок, права и обязанности сторон в  ходе осуществления аудита и иные вопросы аудиторской деятельности.

       Внутренний  контроль выполняется в рамках отдельных  организаций органами управления и  структурными подразделениями.

       Внутренний  контроль может осуществляться в  различных видах.

       1. Внутренний аудит - контрольная  деятельность, проводимая внутри  организации ее специализированным  подразделением (службой, департаментом,  отделом, управлением внутреннего  аудита). Функции службы внутреннего  аудита включают мониторинг адекватности  и эффективности деятельности  иных служб внутреннего контроля.

       Одним из важных условий деятельности службы внутреннего аудита является обеспечение  ее объективности и самостоятельности. Как правило, это обеспечивается тем, что служба внутреннего аудита находится в подчинении непосредственно  высших органов управления организацией: собрания акционеров или учредителей, совета директоров, правления и т.п. Структура организации должна обеспечивать независимость службы внутреннего  аудита от органов исполнительного  руководства: дирекции, бухгалтерии  и т.п.

       В качестве одной из задач службы внутреннего  аудита выступает взаимодействие с  внешними аудиторами при проведении аудиторской проверки организации. При этом органы управления организацией обязаны создать условия для беспрепятственного общения внутренних и внешних аудиторов.

       Служба  внутреннего аудита может самостоятельно подготавливать предложения и рекомендации по улучшению работы отдельных подразделений  и организации в целом, обращаться с ними к высшим органам управления, информировать о недостатках  внешних аудиторов.

       2. Управленческий финансовый контроль  выполняют органы управления  организацией: высшее руководство,  дирекция, менеджмент.

       В ходе управленческого контроля достигнутые  результаты деятельности сравниваются с данными за прошлые периоды, с показателями других организаций, среднеотраслевыми показателями; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки и ошибки деятельности. Большая роль отводится изучению использования резервов повышения  эффективности производства, рационализации, экономному использованию ресурсов, внедрению передового опыта научной  организации труда, новых технологий, предупреждению излишних затрат.

       Предложенная  классификация и система видов  финансового контроля, хотя и не претендуют на всеобъемлющий характер, но могут оказать содействие в  понимании осуществления различных  видов финансового контроля, учитывать  изменения, появление и развитие новых видов финансового контроля. 

1.3. Особенности финансового контроля в страховых компаниях 

       Успешное  функционирование страховой организации  достигается за счет эффективного контроля, позволяющего менеджерам получить информацию, необходимую для принятия управленческих решений. Контроль обеспечивает оценку реальной ситуации и создает предпосылки  для внесения изменений в запланированные  показатели развития страхового предпринимательства. Он является одним из инструментов менеджмента по выработке управленческих решений, обеспечивающих бесперебойное  функционирование страховщика. С помощью  контроля достигаются цели и задачи как долгосрочной перспективы, так и оперативного менеджмента.

       Контроль - это сбор, обработка и анализ информации о фактических результатах  страхового предпринимательства, сравнение  их с плановыми показателями, выявление  отклонений и их причин, разработка мероприятий, необходимых для достижения поставленных целей. Осуществление  контроля сопровождается установлением  и использованием стандартов и критериев.

       Целью предварительного контроля является определение условий, которые могут воспрепятствовать выполнению бизнес-процесса, предупреждение отклонений. Текущий контроль играет роль обратной связи и направлен на предупреждение отклонений при выполнении планового задания. Он может быть сплошным или выборочным.

       Заключительный  контроль проводится по окончании выполнения задания и направлен на определение степени соответствия между запланированными и реально достигнутыми показателями. Недостатком заключительного контроля является низкая оперативность.

       Контроль  как функция менеджмента сводится к контролю планов, полномочий персонала, документальному оформлению бизнес-процессов. Процедура контроля - это последовательность действий, включающая выработку критериев  и стандартов, сопоставление с  ними реальных результатов, принятие необходимых  корректирующих действий. Стандарты  предполагают конкретные параметры  страхового предпринимательства, изменения, которые поддаются измерению  и соотносятся с целями, задачами, тактикой, стратегией. Цели, задачи и  элементы внутреннего контроля в  страховой организации представлены на рис. 1.4.

       Чем отчетливее связь между целями предпринимательства  и стандартами, применяемыми для  контроля, тем больше вероятность, что  процесс контроля понятен структурным  подразделениям. В процессе корректировки  могут изменяться цели, пересматриваться планы, перераспределяться задания  менеджеров отдельных подразделений.

       Контроль  позволяет выявить наиболее перспективные  направления, сконцентрировать усилия менеджмента на выгодных бизнес-процессах. Это средство диагностики управленческих решений, выраженное в конкретных и  адекватно воспринимаемых исполнителями  указаниях топ-менеджеров. Контроль позволяет оценить степень восприятия исполнителем полученной в указаниях информации, стимулировать персонал и сделать выводы об эффективности применяемых стимулов.

       Контроль  выступает средством административного  воздействия на персонал, в том  числе на менеджеров, которые в  ряде случаев могут умышленно  действовать вопреки требованиям  топ-менеджера, позволяет обнаружить факты нежелательного поведения  персонала страховой организации.

       Эффективное управление ресурсами в страховой  организации невозможно без решения  следующих задач, в основе которых  используются результаты контроля и  аудиторские заключения:

       - стратегическое и оперативное  планирование деятельности;

       - оценка текущего финансового  состояния страховой организации  в целом и ее структурных  подразделений (центров финансовой  ответственности);

       - корректировка планов при изменении  условий страховой и инвестиционной  деятельности;

       - оптимальное распределение финансового  потенциала при построении инвестиционного  портфеля;

       - анализ финансовых показателей  страхового портфеля за истекший  отчетный период, в текущий момент  времени и прогноз;

       - обоснование рациональной цены  страховых продуктов через страховые  тарифы.

       Задача  планирования. В условиях рыночных отношений необходима стратегия, которая охватывает все стороны деятельности, в том числе поступления и выплаты по страховой и перестраховочной деятельности, инвестиционную политику, развитие региональной сети продаж страховых продуктов, налоговую политику, распределение прибыли. Стратегия обеспечивает соответствие финансово-экономических возможностей страховой организации условиям страхового рынка. Для страхового менеджмента в основе задач планирования лежит разработка эффективной стратегии и бизнес-плана на прогнозный период.

       При формировании финансовых результатов  значима стохастическая составляющая, поэтому краткосрочное планирование доходов и расходов может производиться  на основе пропорциональных зависимостей. Эта методика опирается на такие  характеристики, как взаимосвязь (например, согласованное изменение отдельных  элементов) и инерционность (например, отсутствие резких колебаний экономических  показателей). Наиболее важный показатель с позиции характеристики деятельности страховщика - это предполагаемый сбор страховых премий по видам страховой  деятельности, который используется для определения прогнозных значений других показателей, так как они "привязываются" к базовому показателю с помощью пропорциональных зависимостей.

       Задача  формирования сбалансированного страхового портфеля как динамически развивающейся совокупности страховых договоров заключается в том, чтобы он обладал свойствами статистической и структурной однородности, равновесия и стабильности. В процессе контроля исследуются формирование и использование финансовых средств страховой организации в отчетном периоде в соответствии с установленными законами и нормативными актами.