Экономическое обоснование издержек обращения и проблемы оптимизации затрат на уровне торгового предприятия

Если значение коэффициента соотношения К=1, то у предприятия  преобладают пропорционально-переменные издержки обращения, К>1 – прогрессивно-переменные и К<1 – дегрессивно-переменные. Характер переменных издержек обращения выявляется в процессе проведения анализа.

Сумма переменных издержек обращения рассчитывается по формуле:

Ипл.пер = Ибаз.пер * [ 1 +  ( ∆tртс * К/100 ) ],

где Ипл.пер, Ибаз.пер – условно-переменные издержки обращения соответственно в плановом и базисном(отчетном) периодах, руб.;

∆tртс – прирост товарооборота в планируемом периоде, в %;

К – коэффициент соотношения  среднегодовых темпов прироста –  условно-переменных издержек обращения и розничного товарооборота, в %.

Таким образом, расчет плановых переменных издержек обращения выглядит следующим образом:

∆Ипер. = 43291,32 /  43480,19 *100 – 100 = - 0,43%;

∆Т = 563776 / 569788 * 100 – 100 = - 1,06%;

К = - 0,43 / - 1,06 = 0,41%;

Ипл.пер = 43291,32 * [ 1 +  ( 8,3 * 0,41 /100 ) ] = 44764,52 тыс.руб.

Общая сумма плановых издержек обращения представляет собой  сумму плановых постоянных и переменных затрат.

Таким образом, общая  плановая сумма издержек обращения  на 2004 год будет равна:

И пл. = 76536,26 + 44764,52 = 121300,78 тыс.руб.

Далее производится распределение  общей плановой суммы издержек обращения  по отдельным статьям. При этом плановые издержки по статьям могут быть рассчитаны по сложившейся в отчетном периоде  структуре затрат:

Иiпл = Ипл * УВ i1 / 100 ,

где Иiпл – сумма затрат по i-й статье издержек обращения в планируемом периоде, руб.;

УВ i1  - удельный вес i-й статьи издержек обращения в общей сумме затрат отчетного года, %.

Затраты по каждой статье издержек обращения могут быть рассчитаны так же, как и общая сумма плановых переменных и постоянных затрат. Но необходимо учитывать выявленные за предплановый период тенденции развития и соотношения с товарооборотом отдельно по каждой статье издержек обращения торгового предприятия.

Таким образом, расчет плановых издержек обращения на 2004 год приводится в таблице 6.2 Расчет плановых издержек обращения по статьям.

Таблица 6.2

Расчет плановых издержек обращения по статьям

Статьи  издержек обращения	Сумма издержек обращения в 2003 году, тыс.руб.	Удельный вес издержек обращения в 2003 году, %	Плановая сумма издержек обращения на 2004 год, тыс.руб.
Транспортные расходы Расходы по оплате труда Начисление социального налога Расходы на аренду и содержание помещений Амортизация основных фондов Расходы на ремонт основных средств Расходы по хранению, подработке товаров Расходы на рекламу Потери в пределах норм Прочие расходы ИТОГО	236 52810 18282   10023   3155   11176   522   1746 27 14439 112416	0,21 46,98 16,26   8,92   2,81   9,94   0,46   1,55 0,02 12,84 100	254,65 56983,83 19726,91   10815,17   3404,36   12059,29   563,26   1883,99 29,13 15580,18 121300,78

Суть метода экономико-математического  моделирования сводится к нахождению зависимости между уровнем издержек обращения и факторами на него влияющими. Основными факторами, которые влияют на уровень издержек обращения являются объем товарооборота или производительность 1 работника. Модель зависимости уровня издержек обращения от указанных факторов имеет вид гиперболы:

у = a + b *1/x ;

где у – уровень  издержек обращения, в % к товарообороту;

a,b – параметры модели;

x – объем товарооборота  или производительность труда  1 работника.

 Модель рассчитывается за ряд лет  предшествующих планируемому, в зависимости  уровня издержек обращения от одного из указанных факторов путем решения системы нормальных уравнений:

                                                          Σy = a*n + b*Σ1/x

  Σy*1/x = a*Σ1/x + b*Σ(1/x)²

Подставляя в полученную модель значение товарооборота  или производительности труда 1 работника на планируемый период, соответственно определяется плановый уровень издержек обращения. Определение плановой суммы издержек обращения отражается формулой:

Ипл = Тпл*Упл /100 ,

где  Тпл – плановая сумма товарооборота, руб. ;

    Упл – плановый уровень издержек обращения, %.

Плановая сумма издержек обращения по отдельным статьям  расходов определяется аналогично предыдущему  методу.

Метод технико-экономического планирования издержек обращения заключается  в расчетах по отдельным статьям элементов расходов в соответствии с различными нормативами, нормами, ставками, тарифами. Общий размер издержек обращения по торговому предприятию определяется суммированием расходов по отдельным статьям.

Методика расчета плановых транспортных расходов будет рассмотрена ниже в разделе 6.3. планирование отдельных статей издержек обращения.

Расходы на оплату труда  переносятся в планируемые издержки обращения из плана по труду и  заработной плате.

Отчисления в ЕСН  планируются исходя из плановых расходов на оплату труда и установленных государством ставки отчисления в ЕСН(35,6%).

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря состоят из многих элементов, имеющих свои измерители, нормы, ставки и тарифы (площадь помещений, виды и нормы расходов топлива, тарифы на оплату электроэнергии, оплата услуг охранных организаций и др.) в зависимости от которых и производится сметный расчет по каждому элементу , которые затем суммируются.

Амортизация основных средств  определяется исходя из среднегодовой балансовой стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений в соответствии с учетной политикой предприятия.

Расходы на ремонт основных средств определяются в соответствии с состоянием и потребностями  в ремонте помещений, оборудования и инвентаря.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров  планируются по каждому элементу этих затрат путем прямых расчетов с учетом объемно-групповой структуры  реализации товаров, норм расходов материалов на единицу товаров и стоимостью этих материалов.

Расходы на рекламу планируются  исходя из плана рекламных мероприятий  и стоимости соответствующих  видов рекламы.

Потери товаров и  технологические расходы рассчитываются исходя из запланированного товарооборота  по отдельным товарам и установленных в централизованном порядке действующих дифференциируемых норм естественной убыли.Эти расходы чаще всего планируются исходя из уровня, сложившегося в отчетном периоде.

Прочие расходы планируются  в разрезе отдельных элементов  путем прямых расчетов исходя из установленных тарифов и нормативов. В составе прочих расходов значительное место занимают налоги и их планирование производится исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок.

Комбинированный метод  планирования издержек обращения предполагает комплексное сочетание метода технико-экономических расчетов и метода экономико-математического моделирования. Суть данного метода состоит в разбивке всех статей расходов на 2 группы.

Первая группа включает те статьи расходов, по которым сумма расходов на планируемый период определяется на основе прямых расчетов, например, расходы на оплату труда, отчисления в ЕСН, амортизация основных средств, расходы на аренду и др. Расходы по данным статьям могут быть достаточно точно определены методом технико-экономических расчетов, так как для этого имеется необходимая информация и методика расчета достаточно проста.

Во вторую группу включаются статьи, по которым для планирования методом технико-экономических расчетов часто отсутствует необходимая информация и при их планировании исходят из фактически сложившегося уровня за ряд предшествующих лет. Для более обоснованного планирования по этим статьям следует использовать метод экономико-математического моделирования. Для каждой такой статьи разрабатывается экономико-математическая модель, где в качестве функции выступает сумма или уровень расходов по данной статье, а в качестве аргументов фактор или факторы, оказывающие определяющее влияние на расходы по данной статье: y i  = f(x).

При планировании издержек обращения на основе метода CVP необходимо выполнить следующие задачи:

• определить плановую сумму издержек обращения, обеспечивающую безубыточную работу предприятия;
• рассчитать сумму чистой прибыли, которую предприятие получит при запланированной тем или иным методом сумме издержек;
• обосновать плановую сумму издержек обращения, способную обеспечить предприятию необходимый размер целевой чистой прибыли.

 

6.3. Планирование издержек  обращения по основным статьям.

Дополнительные расчеты  по экономическому обоснованию важнейших статей издержек обращения необходимы для корректировки общей суммы затрат и уточнения структуры издержек обращения на планируемый период. Важнейшие статьи издержек обращения – это статьи, которые занимают значительное место в общей сумме издержек обращения. К их числу относятся: транспортные расходы, расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды, расходы на аренду, амортизацию основных средств и их ремонт и др.

Затраты по статье “транспортные  расходы” зависят от объема перевозимого груза, расстояния перевозки и тарифа за перевозку, который может быть установлен   в   рублях   за    

1 т/км или в процентах  от стоимости перевозимого груза.  Таким образом, общая сумма  затрат по этой статье рассчитывается  по формуле:

Итр = Т (руб.) * ТГО;

Итр = Т (%) * ОЗ / 100 ,

где Итр – транспортные расходы, руб. ;

Т (руб.) – тариф за перевозку 1 т/км, руб. ;

Т (%) – тариф за перевозку  в процентах от стоимости перевозимого груза ;

ТГО – транспортный грузооборот, т/км ;

ОЗ – объем плановых закупок товаров в покупных ценах, руб.

При этом транспортный грузооборот  рассчитывается по формуле :

ТГО = [ ( ГО + ВТ ) * Кп ] * Р ,

где ГО – грузооборот, характеризующий вес перевозимого груза, т ;

ВТ – вес тары, т ;

Кп – коэффициент  повторности перевозок ;

Р – среднее расстояние перевозки, км.

Если предприятие арендует траспорт и устанавливается повременная  оплата, то общая сумма расходов рассчитывается по формуле:

Итр = Т (руб. ) * t * Д,

где Т – тариф за 1 ч работы, руб. ;

t – среднее количество часов работы транспорта в день, ч ;

Д – количество рабочих  дней в плановом периоде, дни.

Когда условия перевозок  в планируемом году по сравнению  с отчетным существенно не меняются или когда невозможно рассчитать тоннаж, расходы по автоперевозкам определяются исходя из фактически сложившегося уровня затрат и запланированного объема товарооборота.

Расходы на оплату труда  планируются исходя из численности  работников и средней заработной платы с учетом ее возможного увеличения в планируемом году. При планировании расходов на оплату труда необходимо обеспечить опережающий прирост розничного товарооборота по сравнению с фондом заработной платы и численностью работников, что позволит достичь экономии расходов на оплату труда при увеличении его производительности и средней заработной платы.

Отчисления на социальные нужды планируются исходя из расходов на оплату труда и установленных  на планируемый год ставок отчислений в пенсионный фонд и ЕСН по единому  социальному налогу и в пенсионный фонд на формирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии работников.

Расходы на аренду зданий, помещений определяются на основе предусмотренной  договором с арендодателем арендной платы за 1 м² площади и размера  арендуемой площади. Иногда арендодатель устанавливает размер арендной платы за все помещение, а не за 1 м².

Амортизация основных средств  определяется исходя из среднегодовой  балансовой стоимости основных средств  и норм амортизационных отчислений. Среднегодовая плановая стоимость  рассчитывается по формуле:

Офпл = Офн + ( Офп * М ) / 12 - [ Офв * ( 12 – М ) / 12 ],

где  Офпл – среднегодовая  плановая сумма основных фондов, руб.;

Офп – основные фонды, поступившие в течение планируемого года, руб.;

Офн – основные фонды  на начало планируемого года, руб.;

Офв – основные фонды, выбывающие в течение планируемого года, руб.;

М – число чесяцев, в течение которых основные фонды  функционировали на данном

предприятии.

В целом сумум амортизации  собственных средств можно выразить формулой:

                                                                       n

Апл = Σ Офiпл * Ni / 100,

                                                                            i=1

где Апл – сумма  амортизационных отчислений на планируемый  год;

Офiпл – среднегодовая  стоимость основных фондов i-й группы, руб.;

Ni – норма амортизацизационных  отчислений по i-й группе, %;

n – количество групп  основных фондов.

Амортизационные отчисления производятся на основные средства стоимостью свыше 10 тыс.руб.

На предприятиях торговли и массового питания, стоимость имущества до 10 тыс.руб.(предметы труда, санспецодежда, столовое белье, посуда, приборы и др.) включается в издержки обращения в группу материальных расходов в полном объеме по мере передачи его в эксплуатацию.