Акцизы. Их место и значение в налоговой системе РФ

Содержание

 

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы акцизов                                                            5

1.1 Понятие и значение  акцизов 5

1. 2 Плательщики акцизов 6

1. 3 Объекты налогообложения акцизами 7

1.4 Подакцизные товары 9

1.5 Ставки акцизов и определение налоговой базы 11

1.6 Порядок исчисления и уплаты акцизов 13

Глава 2. Экономическое содержание акцизов  18

Заключение 24

Список литературы 26

Приложение 27

 

Введение

 

Становление современной  российской налоговой системы, создание нормативно-правовой основы ее функционирования, а также процесс активного  законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации  в течение последних нескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений.

Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой  системы, обеспечивает поступление  значительной части финансовых ресурсов государства.

Акцизам - разновидности  косвенных налоговых платежей —  законодатель уделяет в последнее  время пристальное внимание. Перспективность  существования акцизов демонстрирует  многовековая история развития; косвенного обложения. Кроме того, для государства  привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения  собираемости налогов с высокорентабельных производств.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов  на алкогольную продукцию. В России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея  Михайловича установить высокий  акциз на соль, которая закончилась  его отменой в результате народных "соляных" бунтов. В период первой мировой войны после запрета  торговли спиртными напитками для  восполнения недополученных доходов  от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов  на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия.

Актуальность  темы курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в бюджет. Доля доходов, полученных от акцизов, достаточно высока. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. В связи с возникшим финансовым кризисом, дефицитом федерального бюджета, ростом уровня инфляции, (в 2010- 2011 г.г. по разным данным уровень инфляции составит от 8 % до 11,5 %)  в период с 2010 года по 2012 год будет осуществляться ежегодная индексация ставок по всем подакцизным товарам.

Целью данной работы является углубление научных знаний о правовой природе и юридическом механизме: налогообложения акцизами, определение места и роли акцизов в налоговой системе РФ, анализ правовых основ исчисления и взимания акцизов в России.

 

Глава 1. Теоретические  основы акцизов

1.1 Понятие и значение акцизов

 

Акцизы — это вид  косвенных налогов на товары, включаемых в цену или тариф.

Акцизы возникли в X—XI вв., когда акцизному обложению впервые  стали подвергаться спиртные напитки. На протяжении последующих столетий взимание акцизов с крепких напитков получило широкое распространение. В 1817 г. взимание в России акцизов  с крепких напитков было упорядочено  принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки  и пива и устанавливал объемы объектов обложения. В 1838 г. был установлен акциз  на табак, а с 1886 г. надзор за плантациями  табака, контроль за его хранением  и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 г. в России был впервые  введен акциз на спички, а с 1887 г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.

Значение акцизов в  доходах государства неуклонно  возрастало, и к началу XX в. они  обеспечивали около 70% всех бюджетных  доходов. Объектами обложения выступали  предметы первой необходимости (соль, сахар, чай, спички и т. д.) и товары массового потребления (спиртные напитки, табачные изделия).

После Октябрьской революции  рост натурализации хозяйственных  отношений привел к резкому снижению акцизного обложения и его  приостановлению с начала 1920 г. В  период НЭПа акцизное обложение было восстановлено, а доходы из этого  источника в отдельные годы достигали 20% от всех налоговых доходов государственного бюджета. С укреплением планового  хозяйства и административных рычагов  воздействия на экономическую деятельность роль акцизов неуклонно снижалась, а налоговая реформа 1930 г. полностью  ликвидировала все акцизы. В начале 90-х годов XX в. в связи с происшедшими в России политико-экономическими преобразованиями вновь возникла потребность в акцизах как источнике доходов государственного бюджета.

В настоящее время акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход  государства полученной производителями  сверхприбыли. Перечень подакцизных  товаров и ставки акцизов определяются исключительно Правительством РФ. В  настоящее время к таким товарам  относятся: спирт этиловый из всех видов  сырья, водка, ликероводочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, ювелирные изделия, нефть и нефтепродукты.

Регулирующее значение акцизов  несколько меньше, чем других косвенных  налогов. Акцизы на нефть, природный  газ, легковые автомобили, бензин автомобильный, спирт этиловый (кроме пищевого) целиком зачисляются в федеральный  бюджет. Акцизы на спирт этиловый из пищевого спирта, водку, ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы распределяются в равной пропорции между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Акцизы на остальные товары полностью поступают в бюджеты субъектов Федерации.

 

1.2 Плательщики акцизов

 

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, осуществляющие перемещение  товаров через таможенную границу  РФ. Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций  не включаются в состав налогоплательщиков, а исполняют лишь обязанности  организаций по уплате акцизов по месту своего нахождения. Следует  особо подчеркнуть, что при отнесении  организаций и индивидуальных предпринимателей к числу плательщиков акцизов  необходимо руководствоваться наличием или отсутствием в их хозяйственной  деятельности объекта налогообложения  акцизами. Если он имеется, то непременно возникает и обязанность по уплате акцизов, а, следовательно, организации или индивидуальные предприниматели становятся их плательщиками.

 

1.3 Объекты налогообложения акцизами

 

Согласно Налоговому кодексу  РФ, объектом обложения акцизами признаются подлежащие налогообложению определенные хозяйственные операции, совершаемые  с подакцизными товарами.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1) реализация на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе реализация  предметов залога и передача  подакцизных товаров по соглашению  о предоставлении отступного  или новации;

2) продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов  конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность;

3) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими из давальческого  сырья (материалов) подакцизных товаров  собственнику указанного сырья  (материалов) либо другим лицам,  в том числе получение указанных  подакцизных товаров в собственность  в счет оплаты услуг по производству  подакцизных товаров из давальческого  сырья (материалов);

4) передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров для дальнейшего производства  неподакцизных товаров, за исключением  передачи произведенного прямогонного  бензина для дальнейшего производства  продукции нефтехимии в структуре  организации, имеющей свидетельство  о регистрации лица, совершающего  операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров для собственных нужд;

6) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды  кооперативов, а также в качестве  взноса по договору простого  товарищества (договору о совместной  деятельности);

7) передача на территории  Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или  товариществом) произведенных ею  подакцизных товаров своему участнику  (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из  организации (хозяйственного общества  или товарищества), а также передача  подакцизных товаров, произведенных  в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности), участнику (его правопреемнику  или наследнику) указанного договора  при выделе его доли из имущества,  находящегося в общей собственности  участников договора, или разделе  такого имущества;

8) передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации;

10) получение (оприходование)  денатурированного этилового спирта  организацией, имеющей свидетельство  на производство неспиртосодержащей  продукции.

11) получение прямогонного  бензина организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного  бензина.

 

Объектом налогообложения  не признаются следующие операции:

1) передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства  других подакцизных товаров другому  такому же структурному подразделению  этой организации;

2) реализация подакцизных  товаров, помещенных под таможенный  режим экспорта, за пределы территории  Российской Федерации с учетом  потерь в пределах норм естественной  убыли или ввоз подакцизных  товаров в портовую особую  экономическую зону с остальной  части территории Российской  Федерации;

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность, на промышленную  переработку под контролем таможенных  и (или) налоговых органов либо  уничтожение;

4) ввоз на таможенную  территорию Российской Федерации  подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность, либо которые размещены  в портовой особой экономической  зоне.

 

1.4 Подакцизные товары

 

Подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более    9 %;

Не рассматривается как  подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

·лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие  государственную регистрацию в  уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр лекарственных  средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая  гомеопатические препараты), изготавливаемые  аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости  в соответствии с требованиями государственных  стандартов лекарственных средств;

·препараты ветеринарного  назначения, прошедшие государственную  регистрацию в уполномоченном федеральном  органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных  для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

·парфюмерно-косметическая  продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового  спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция  с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при  наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;