Исчисление и уплата акцизов организацией

Для таких  товаров, как алкогольная продукция, пиво, табачные изделия и другие, объектом налогообложения является объем реализованных подакцизных  товаров в натуральном выражении. Эти товары составляют вторую группу.

Для первой группы ставка акциза установлена в  процентах к отпускной цене (не включающей акциз), т.е.:

 

A = (C / (Q – C)) х 100 = (C / H) х 100,

 

где А  – ставка акциза;

С – сумма акциза;

Q – стоимость продукции в отпускных ценах, включающая акциз;

Н – стоимость продукции в отпускных ценах без акциза.

Тогда сумма  акциза, которая должна быть начислена  в бюджет, определится по формуле:

 

С = Н  х А / 100.

 

У второй группы подакцизных товаров ставки акцизов установлены в рублях на единицу обложения.

В основе регулирования вопросов обложения  импорта товаров акцизами лежат  следующие основные блоки правовых актов. На законодательном уровне это  Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и некоторые другие.

Второй  блок представлен рядом таможенно-правовых актов, как-то: Таможенный кодекс РФ, приказы, Инструкции ГТК. Наконец, третий блок составляют акты межведомственного уровня.

Закон РФ «Об акцизах» предусматривал существование двух правовых режимов обложения акцизами. Первый касался внутренних акцизов, т.е. акцизов, которыми облагались товары отечественного производства. Второй был распространен на импортные (таможенные) акцизы, действующие в отношении товаров, ввозимых на российскую территорию.

Далее будет  рассмотрен режим обложения акцизами ввозимых товаров.

Плательщиками акцизов по товарам, ввозимым на российскую территорию, являются декларанты, которыми в таможенном законодательстве называются лица, перемещающие товары (собственники товаров, их покупатели, владельцы, перевозчики  и т.д.), а также таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие предъявляющие товары и транспортные средства от своего имени.

Перечень  подакцизных товаров является единым как при производстве товаров  внутри страны, так и при их ввозе.

Ставки  акцизов по ввозимым товарам делятся  на адвалорные, специфические и комбинированные.

Данная  формула действует в отношении  как отечественной, так и импортируемой  продукции. Сумма акциза по ввозимым товарам определяется простым умножением таможенной стоимости (без учета  таможенных сборов) на ставку акциза.

Следовательно, сумма подлежащего уплате акциза по импортируемым товарам увеличивается, особенно по тем из них, на которые  установлены высокие ставки таможенных пошлин.

В связи  с этим применение новой формулы  расчета при неизменной ставке акциза в данном случае привело к увеличению суммы акциза, подлежащего уплате, более чем в 2 раза.

Специфические ставки начисляются в установленном  размере за единицу облагаемых товаров. Пиво, вино, водка, сигареты и некоторые  другие подакцизные товары при их ввозе на российскую территорию облагаются по ставкам в рублях за единицу  товара (ранее специфические ставки устанавливались в ЭКЮ на единицу  изделий).

При этом ставки акцизов по этиловому спирту и алкогольной продукции теперь рассчитываются за единицу объемного  содержания этилового спирта в готовой  продукции. Старый порядок расчета  акцизов (за 1 л готовой продукции) сохранился только по вину, слабоалкогольным напиткам и пиву.

Комбинированные ставки представляют собой сочетание  адвалорного и специфического способа  обложения, т.е. ставка определяется в процентах от таможенной стоимости, но не ниже определенного количества рублей за единицу измерения.

Основное  различие между адвалорными и  специфическими ставками состоит в  том, что во втором случае величина акциза не зависит от таможенной стоимости  товара. На практике это благоприятствует производству и реализации более  дорогих и качественных видов  продукции.

Из этого  следует, что по мере увеличения цены товара (без акциза) использование специфических ставок по сравнению с адвалорными становится для налогоплательщиков все более выгодным.

Исчисление  акцизов, подлежащих уплате при ввозе  на российскую таможенную территорию подакцизных товаров, производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

 

1.3 Порядок исчисления и уплаты акцизов

 

Предприятия, производящие и реализующие подакцизную  продукцию, определяют сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет, путем  умножения соответствующей налоговой  базы на установленную налоговую  ставку акцизного сбора.

Перечень  подакцизных товаров и ставок акцизов, в том числе по товарам  ввозимым на территорию РФ, един на всей ее территории и установлен в законодательном  порядке. В отношении подакцизных  товаров применяются как твердые (специфические), так и адвалорные (в процентах) ставки.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые  ставки, исчисляются как произведение налоговой базы и соответствующей  налоговой ставки. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляются как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены комбинированные  налоговые ставки (состоящие из твердых  и адвалорных налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленная как произведения твердой  налоговой ставки и объема реализованных  подакцизных товаров в натуральном  выражении и как соответствующая  адвалорной налоговой ставке процентная стоимость таких товаров.

Общая сумма  акциза при реализации подакцизных  товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленного в соответствии с порядком, рассмотренном выше.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, указанным  в Приложении 1.

Общая сумма  акциза по подакцизным товарам исчисляется  по итогам каждого налогового периода, применительно ко всем операциям, по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится  к соответствующему налоговому периоду, а так же с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих  налоговую базу в соответствующем  налоговом периоде.

Налоговый период для плательщиков акцизов  устанавливается как календарный  месяц.

Для правильного  исчисления налоговой базы необходимо определить дату реализации подакцизных  товаров. Дата реализации (передачи) определяется:

– по подакцизным товарам – как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров;

– по нефтепродуктам, произведенным из собственного сырья, а так же полученных в собственность в счет оплаты услуг налогоплательщиками не имеющими свидетельства – услуг налогоплательщиками, не имеющими свидетельства – момент оприходования указанных нефтепродуктов покупателем.

– по нефтепродуктам, полученным на территории РФ налогоплательщиками, имеющими свидетельство – день совершения соответствующей операции.

– при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов не имеющего свидетельства – дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.

– при получении денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, – день оприходования денатурированного этилового спирта.

Исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные  покупателю суммы акциза относятся  у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации. Покупатели учитывают сумму акциза по приобретенным подакцизным товарам в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья  и материалов (за исключением нефтепродуктов) относятся собственником давальческого  сырья и материалов на стоимость, произведенных подакцизных товаров, за исключением случаев передачи указанных товаров для дальнейшего производства подакцизных товаров.

Исчисленная сумма налога уменьшается на установленные  НК РФ налоговые вычеты:

– сумму акциза, предъявленную продавцам и уплаченную налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченную налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

– суммы акциза, предъявленные и уплаченные собственнику давальческого сырья, из которого произведены подакцизные товары, при его приобретении, а так же суммы акциза, уплаченные собственником этого сырья при его производстве;

– сумму акциза, уплаченную налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;

– суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенного из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

– суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке;

– суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и прочих платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

– суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство

 

 

 

2. Особенности налогообложения и уплаты акцизов в ОАО «СканОйл»

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «СканОйл»

 

Открытое  акционерное общество «СканОйл» расположено по адресу: Российская Федерация, г. Москва, ул. 1-я Владимирская, д. 10А, стр. 1, оф. 9.

ОАО «СканОйл» является коммерческой организацией, деятельность которой регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами общества.

Предприятие ОАО «СканОйл» является акционерным обществом. Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу⁹.

Основными источниками правового регулирования  деятельности ОАО «СканОйл» являются: Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации и Федеральный закон «Об акционерных обществах».

ОАО «СканОйл» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами общества. Основным видом деятельности ОАО «СканОйл» является производство и реализация нефтепродуктов. Целью деятельности организации является получение прибыли.

Источниками формирования имущества  ОАО «СканОйл», в том числе и финансовых результатов является: прибыль, полученная от основного вида деятельности, а также других видов деятельности; амортизационные отчисления; кредиты банков и других кредиторов.

ОАО «СканОйл» самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности, которая осталась после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Учетная политика ОАО «СканОйл» формируется главным бухгалтером организации и утверждается приказом генерального директора на год. Учетная политика составляется в целом по организации. Формирование учетной политики организации осуществляется на основании Положения «Об учетной политике организации» ПБУ 1/98¹⁰.

В соответствии с законом учетная политика организации  для целей бухгалтерского учета  – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основная  часть всех денежных средств ОАО «СканОйл» размещается на расчетном счете в обслуживающем фирму банке «Автоградбанк» (ЗАО). Все операции по расчетному счету фирмы ОАО «СканОйл», за исключением снятия денежной наличности, производятся с помощью системы «Клиент-Банк», что значительно облегчает работу бухгалтера и повышает оперативность работы всей организации в целом.

Вся бухгалтерская  и налоговая отчетность ОАО «СканОйл» сдается в налоговую инспекцию по каналам электронной системы сдачи отчетности, что, несомненно, является неоспоримым преимуществом.

ОАО «СканОйл» находится на общей системе налогообложения и является налогоплательщиком налогов, которые предусматривает законодательство РФ при применении данной системы. Все налоги в организации ОАО «СканОйл» начисляются и уплачиваются вовремя, в установленные законодательством сроки. Бухгалтерская и налоговая отчетность общества ведется в соответствии с законодательством РФ.

 

2.2 Исчисление и уплата акцизов на предприятии ОАО «СканОйл»