Налог на доходы физических лиц: изменение принципов и механизма взимания в условиях рыночной экономике

     В мировой практике ставки подоходного  налога, как правило, построены по сложной прогрессии.

     В последние годы в мировой практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке.

     В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного дохода является не облагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом «чистого» дохода, то есть не должна облагаться налогом сумма, необходимая на поддержание здоровья и жизнедеятельности граждан.

     Что же касается нашей страны, то переход  России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в том числе (далее т.ч.) шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

     Однако  дальнейшее развитие рыночных экономических  отношений потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.

     4. Мировая практика налогообложения доходов физических лиц 

     Налоговая система многих промышленно развитых стран начинает свою новую историю  после налоговой реформы 80-х годов. Принятые правительствами меры привели к общему оживлению экономики, повышению инициативы предпринимателей, ускорению воспроизводства фондов, и это не смотря на временные трудности, которые возникли на первых этапах реформы, связанные с резким снижением налоговых поступлений в бюджет. Но спустя некоторое время недостаток был компенсирован ростом прибыли предприятий и стабилизацией экономики в целом.

     На  сегодняшний день ставки подоходного  налога в разных странах Европы различны. Кроме этого, в одних странах  ставка изменяется в зависимости от величины доходов, а в других – фиксированная. Так, в Германии ставка составляет от 19 до 53%, Великобритания – от 20 до 40 %, Швеции – около 25 %, Франции- около 13 %, Италии – около 27 %, в Австрии – от 10 до 50%.

     Также хочется отметить, что системы налогообложения многих стран также, как и в России, применяют практику налоговых вычетов и льгот, но в отличии от нашей страны эти привилегии имеют существенное значение для налогоплательщиков.

     Так, в Швеции, базой для налогообложения  служит совокупный доход, превышающий необлагаемый минимум в 10000 крон. В сумму дохода также не включаются: компенсации за производственную травму, стипендии, ссуды на учебу, пособие по безработице или инвалидности, коммунальная  прибавка за квартиру, пособие на детей. Если в течение налогового года уменьшилась «налоговая возможность» плательщика (болезнь, несчастный случай и другое), то управление по налогам может увеличить сумму дохода, не подлежащую налогообложению. При расчете чистого дохода физическое лицо имеет право на вычет (до половины чистого дохода) суммы отчислений в Государственный резервный фонд капиталовложений.

     Другой  пример – Австрия. Здесь подоходный налог с физических лиц имеет  свои особенности. Например, товарищества в Австрии не облагаются корпоративным налогом на прибыль, но участники товарищества платят подоходный налог, при исчислении которого учитывается доля каждого товарища.

     В США, как и в других  странах,  формирование  и  движение  бюджетных  средств занимает   центральное   место   в   реализации    экономической    политики американского государства. Налоги, дающие наиболее стабильные и крупные поступления,  направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится  примерно  70%  государственных доходов   и   расходов.   Структура   доходов   федерального   бюджета   США характеризуется следующими данными:

     а) подоходный налог с физических лиц - 41%;

     б) отчисления на социальное страхование - 34%;

     в) налог на доходы корпораций - 10%;

     г) акцизные сборы - 3%;

     д) заемные средства - 8%;

     е) прочие доходы, включая налог на  имущество,  переходящее в порядке наследования или дарения и негосударственные пошлины - 4%. /38/

     Как видно, наиболее крупной статьей  дохода является подоходный налог  с физических лиц. Он взимается по прогрессивной  шкале.  Имеется  необлагаемый минимум доходов. В начале 90-х годов  он  составлял  2000  долларов  в  год (около 60000 рублей). Сейчас этот минимум доходит до 4000 долларов в год.

     Налогом облагается либо отдельный человек, либо семья.  В  последнем  случае суммируются все виды доходов членов семьи за год. По  подоходному  налогу  с физических лиц предоставляются налоговые льготы. Чистый  доход  уменьшается на  необлагаемый  минимум,  взносы  в   благотворительные   фонды,   налоги, уплачиваемые властям штата, местные налоги, проценты, полученные  от  ценных бумаг правительства штатов и местных органов  управления,  суммы  алиментов, расходы  на  медицинское  обслуживание  (в  размерах,  не  превышающих   15% облагаемой   суммы). В   результате   перечисленных   вычетов   образуется налогооблагаемый доход граждан США. До 1986 г. в США действовало  14  ставок подоходного налога, величина которых варьировалась с 11 до 50%.

     Подоходный  налог в США был введён при  президенте Вудро Вильсоне в 1913 году и составлял 1% чистого дохода при доходе до 20 тыс. долларов США. Если сумма дохода превышала 500 тыс. долларов США в год, ставка налога была около 6%.

     Но  система налогообложения доходов  физических лиц в США очень  сильно запутана и бюрократизирована. Так, если в 1913 году законодательство о подоходном налоге занимало 400 страниц, то сейчас его объём доходит до 50 тыс. страниц. То же самое касается и формы отчётности по налогу, которая в настоящее время состоит из двух основных страниц и 216 страниц инструкций. По оценке административно-бюджетного управления США, американские налогоплательщики, а также деловые предприятия тратят ежегодно порядка 6 млрд. часов для заполнения налоговых деклараций, сбора и хранения другой информации, необходимой для их составления и подачи. В результате примерно половина американских налогоплательщиков в целях экономии своего времени, изыскания форм и методов минимизации уплачиваемых доходов, а то и вообще ухода от уплаты федеральных налогов, прибегают к услугам фирм и консультативных служб, специализирующихся на составлении налоговых деклараций. Соответствующие расходы и потери, сопровождающие ежегодную подачу налоговых деклараций, оцениваются американскими экспертами в пределах 10-20% от собираемой суммы федеральных подоходных налогов, или порядка 100-200млрд. долларов США.

     Помимо  этого, относительно высокие ставки налогообложения побуждают американских налогоплательщиков, особенно с высокими доходами, изыскивать достаточно сложные  комбинации составления «бухгалтерии»  своих доходов с целью уменьшения размера уплачиваемых подоходных налогов. В результате, согласно некоторым подсчетам, федеральная казна ежегодно недополучает десятки и даже сотни миллиардов причитающихся ей долларов. Так, согласно заключению Налогового управления США, она получает ежегодно примерно 87% от максимально возможной суммы налоговых сборов, и таким образом в настоящее время объем соответствующих ежегодных потерь колеблется в пределах от 95 до 200 млрд. долларов США. Помимо этого в США широко развита деятельность по созданию всевозможного рода фирм и компаний в оффшорных зонах с целью прямого ухода от федерального налогообложения, что ежегодно обходится американскому государству в 70млрд. долларов потерь.

     Здесь необходимо отметить, что примерно такая же ситуация наблюдается сейчас и в России. Законодательство о НДФЛ усложняется, существуют многочисленные льготы и иные привилегии, которые не приносят налогоплательщику реальную выгоду, а только усложняют процесс расчёта налога.

       Интересным в налоговой системе  США является то, что штаты имеют свою, отдельную  от  федеральной,  налоговую  систему.  Они взимают  подоходный  налог с корпораций и граждан. Ставки подоходного налога с физических лиц в штатах  колеблются от 2 до 12%.

     В США все физические лица, независимо от того, платят они налоги или нет, обязаны ежегодно представлять налоговые декларации, если только они не освобождены от их подачи законом. Каждому налогоплательщику присваивается федеральный идентификационный номер. Федеральное правительство, правительства штатов и местные органы власти направляют налоговым субъектам, которые должны подавать сведения о доходах, стандартизированные формы налоговых деклараций. Вместе с графиком уплаты налогов эти ежегодные формы для соответствующих налоговых органов являются источником подробных сведений о налогооблагаемом доходе. Декларации должны быть подписаны налогоплательщиком. Подпись сопровождается заявлением, что декларация "подлинная, правильная и полная", при этом лицо, подписавшее декларацию, полностью отвечает за сообщенные сведения, в противном случае ему грозит штраф за "лжесвидетельство", что является в США преступлением.

     Что касается других, не европейских налоговых  систем, то здесь можно привести пример Японии. Налоговая система  Японии имеет некоторые особенности  и  отличается от налоговых систем европейских стран и США. В Японии  существуют  2  типа налогов: государственные и местные. Одна из особенностей налоговой системы Японии состоит в том,  что 64% всех налоговых поступлений образуется  за  счет  государственных налогов. Остальные - за счет  местных  налогов.  Значительная  часть  государственных налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет  Японии  в местные  бюджеты. 

     Другая  особенность налоговой системы  Японии - множественность  налогов. Налоги имеют право взимать каждый орган территориального управления. Но  все налоги  страны  зафиксированы  в  законодательных  актах.  Закон  о  местных налогах   определяет   их   виды,   предельные   ставки.   Остальные   нормы налогообложения регулируются местными парламентами. Всего в Японии 25  государственных  и  30  местных  налогов.  Их  можно подразделить на три крупные группы: прямые подоходные налоги с физических  и юридических  лиц,  прямые  налоги   на   имущество,   прямые   и   косвенные потребительские налоги.

     Что касается подоходного налога, то он как и во многих других странах, приносит самый высокий доход государству. Физические лица уплачивают подоходный  налог  по  прогрессивной  шкале, имеющей 5 ставок: 10%, 20%, 30%, 40% и 50% их дохода. Кроме  того, взимается подоходный префектурный  налог  по  трем  ставкам:  5%,  10%  и  15%  дохода физических лиц. По подоходному налогу с физических лиц  предоставляется  ряд льгот.  Существует  довольно  значительный  необлагаемый  минимум,   который учитывает семейное  положение человека,  от  уплаты  налога  освобождаются средства, затраченные на  лечение,  дополнительные  налоговые льготы  имеют многосемейные граждане. В результате у среднеоплачиваемого человека  может освобождаться от уплаты налога более 30% его доходов.

     В Австралии предусмотрен подоходный налог для доходов от следующих  видов деятельности: сельского и  лесного хозяйства, самостоятельной  индивидуальной деятельности, несамостоятельного (наемного) труда, вложенного капитала, сдачи имущества в наем, аренду, прочих видов деятельности. Максимальная налоговая ставка установлена в размере 50% и применяется при годовом доходе в 5 млн. шиллингов. Удержание налога осуществляется по трем направлениям. При выплате заработной платы или вознаграждения сумма подоходного налога удерживается работодателем. При выплате дивидендов налог удерживает компания. Доходы, не вошедшие в первые две формы, указываются в ежегодной индивидуальной налоговой декларации.

     В Израиле подоходный налог с физических лиц составляет 20-48% дохода; подоходный налог на компанию — 20% дохода.

     Завершая  краткую характеристику подоходного  налогообложения физических лиц  в зарубежных странах, необходимо отметить, что реформы, осуществляемые в этой области, за рубежом включают такие направления, как расширение объекта обложения при снижении налоговых ставок и прогрессии при построении их шкалы. Эта тенденция обусловливается, с одной стороны, необходимостью повышения трудовой активности населения и обеспечения более справедливого налогообложения фискальных субъектов, обладающих разными уровнями доходов, а с другой — усилением борьбы с уклонением от уплаты налогов. Современное зарубежное налоговое законодательство стремится использовать для исчисления подоходного налога прогрессивные процентные ставки, представляющие собой выраженную в процентах долю налога по отношению к облагаемому объекту, которая возрастает по мере увеличения размера дохода налогоплательщика. Эти ставки наиболее полно выражают один из важнейших постулатов налогового права — принцип справедливого налогообложения.