Налогообложение иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Российской Федерации

     Соглашения  построены на принципах двусторонних договоренностей между странами-партнерами, за исключением соглашений между странами — бывшими членами СЭВ, которые заключены на многосторонней основе.

     При наличии общего или специальных  налоговых соглашений для каждой из сторон и при выполнении установленных этими актами условий предусматривается льготный режим налогообложения определенных видов доходов и имущества.

     Льготы  по налогообложению юридических и физических лиц различаются в зависимости от конкретных соглашений. Отсутствие соглашений не дает права на получение каких-либо специальных налоговых льгот в стране — источнике дохода. В этом случае применяется национальное налоговое законодательство страны, где получен доход.

     Действующие соглашения по вопросам налогообложения позволяют определить налоговый статус иностранных или российских юридических и физических лиц, осуществляющих разрешенную в установленном порядке деятельность.

     В общих налоговых соглашениях, как правило, предусматривается, что положения данного соглашения не затрагивают других действующих соглашений, в которых каким-либо образом регулируются вопросы налогообложения и которые были заключены ранее или могут быть заключены между договаривающимися государствами. Однако в том случае, если общее налоговое соглашение предусматривает более благоприятный налоговый режим, применяется это соглашение.

     Положения соглашений по вопросам налогообложения не затрагивают налоговых привилегий сотрудников дипломатических и консульских представительств (включая приравненные к ним другие организации и учреждения), установленных общими нормами международного права или на основании международных соглашений. 
 
 

4. Основные  налоги иностранной  строительной компании

     Налог на прибыль

     Одно  из основных прикладных значений понятия  строительной площадки заключается  в определении дохода иностранного лица, подлежащего налогообложению  в стране ведения строительно-монтажной  деятельности.

     Российское  законодательство предусматривает  два метода исчисления налогооблагаемой прибыли: основной (прямой) и косвенный (условный).

     Сфера деятельности иностранных строительных компаний, как правило, не ограничивается территорией России. Необходимо в  связи с этим выделить часть прибыли, относящуюся к деятельности, осуществляемой через стройплощадки в нашей  стране. Российское законодательство возлагает на иностранные лица обязанность  ведения раздельного учета доходов  и расходов, относящихся к деятельности через постоянное представительство. При наличии такого учета для  расчета прибыли иностранного юридического лица, ведущего строительную деятельность в РФ через постоянное представительство, используется прямой метод.

     Согласно  основному методу, прибыль рассчитывается на основании доходов, фактически полученных иностранным лицом, и фактически понесенных им расходов, относимых  к постоянному представительству. При этом подлежащая налогообложению  прибыль иностранного юридического лица определяется в виде разницы  между выручкой от реализации строительно-монтажных  работ без налога на добавленную  стоимость и акцизов, а также  другими доходами и затратами, непосредственно  связанными с ведением деятельности в России, включая управленческие и общеадминистративные расходы, произведенные  на ее территории, а в отдельных  случаях - за границей.

     Для иностранной компании, осуществляющей на территории Российской Федерации  строительно-монтажные работы, ставка налога составит 24%.

     Налог на добавленную стоимость

     Объектом  обложения НДС для иностранной  строительной организации, в соответствии со ст. 146 НК, признаются операции по реализации строительно-монтажных работ на территории Российской Федерации, а  также выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

     Налоговым периодом по НДС является месяц. Однако для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., налоговый  период устанавливается продолжительностью в квартал.

     Статьей 167 НК дата реализации (передачи) строительно-монтажных  работ, в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики в целях налогообложения, определяется:

     1) для налогоплательщиков, утвердивших  в учетной политике с целью  налогообложения дату возникновения  обязанности по уплате налога  по мере отгрузки и предъявления  покупателю расчетных документов - как наиболее ранняя из следующих  дат

     – день передачи строительно-монтажных  работ;

     – день оплаты строительно-монтажных  работ;

     2) для налогоплательщиков, утвердивших  в учетной политике с целью  налогообложения дату возникновения  обязанности по уплате налога  по мере поступления денежных  средств - как день оплаты строительно-монтажных  работ.

     При этом дата выполнения строительно-монтажных  работ для собственного потребления  определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, а дата передачи строительно-монтажных работ  для собственных нужд - как день совершения указанной передачи работ.

     Поскольку перевод в Россию и из нее иностранной  валюты для осуществления расчетов с предоставлением или получением отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту работ, услуг  относится к капитальным операциям, требующим получения специального разрешения Банка России, при заключении контрактов на строительные работы, как  правило, стороны договариваются о  предоставлении (получении) отсрочки платежа  на срок не более 90 дней. Главный вопрос, возникающий в данной ситуации у  сторон при реализации строительных контрактов, - это “закрытие” авансов, облагаемых НДС, в указанный срок или уход от авансов в чистом виде.

     Налог на имущество

     В соответствии с п. 1.1 инструкции Госналогслужбы РФ № 38 “О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных  юридических лиц в Российской Федерации” [4], иностранное юридическое  лицо, осуществляющее строительную деятельность в России, является плательщиком налога на имущество. Объектом налогообложения  для него являются основные средства, нематериальные активы, малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы, запасы, включая находящиеся в Российской Федерации на условиях временного ввоза, а также затраты на выполнение строительно-монтажных работ в  России и расходы будущих периодов. Затраты, подлежащие налогообложению, рассчитываются как разница между  суммой затрат отчетного периода, относимых  на издержки производства и обращения  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, и суммой затрат, фактически отнесенных в этом же отчетном периоде к завершенным строительно-монтажным  работам. Если не представляется возможным  определить затраты, отнесенные к завершенным  строительно-монтажным работам, затраты, учитываемые для налогообложения, рассчитываются исходя из общей суммы  затрат в каждом отчетном периоде.

     К облагаемому налогом относится  имущество, находящееся в собственности  иностранного юридического лица, а  также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным  лицом по договору аренды с последующим  переходом права собственности  к арендатору.

     Имущество, приобретаемое иностранной строительной компанией в Российской Федерации, подлежит оценке в совокупности с  имуществом, ввозимым из-за границы. Оценка стоимости имущества производится по цене приобретения его отделением или по стоимости этого имущества  у головного офиса на момент передачи отделению в Российской Федерации  с учетом фактически произведенных  затрат на его транспортировку, установку, таможенных платежей и других затрат. В случае отсутствия счетов на приобретение имущества в России, а также  если стоимость имущества не отражена в выписке из головного офиса, данное имущество учитывается с  целью налогообложения по рыночным ценам.

     Согласно  п. 3.6 инструкции [4], первичный учет имущества, приобретенного за иностранную валюту, ведется в валюте приобретения. Стоимостная  оценка имущества, учитываемого в иностранной  валюте, производится в каждый отчетный период путем пересчета в рубли  по курсу Банка России или по курсу  рубля к иностранным валютам, рассчитанному через курсы к  третьей валюте (кросс-курсу), действующему на последний календарный день отчетного  периода.

     Налог на имущество является одним из немногих налогов, устранение двойного обложения  по которому регулируется международными договорами. Отсюда вытекают особенности  налогообложения имущества и  представления расчетов по налогу. Освобождение, в соответствии с международным  соглашением, иностранного юридического лица, ведущего на территории РФ строительно-монтажные  работы, от налогообложения движимого  имущества, находящегося на территории России, не означает, что иностранная  компания освобождается и от представления  в налоговый орган расчетов, связанных с исчислением налога на имущество. Российским законодательством предусмотрено, что, если какая-либо часть имущества либо все имущество не подлежит налогообложению в РФ, указанное имущество включается в расчет среднегодовой стоимости имущества. В целях налогообложения из среднегодовой стоимости имущества вычитается стоимость подпадающего под льготу имущества. “Таким образом, предприятие представляет в налоговый орган только расчет среднегодовой стоимости имущества, где и заявляет свое право на льготу, расчет же самого налога на имущество не представляется, и на основании заявленной льготы не производится уплата налога” [11].

     Местные налоги

     Интересно, что в ряде областей действуют  местные оборотные налоги или  сборы, сопоставимые по размеру с  федеральным оборотным налогом, причем максимальный размер таких налогов  или сборов практически не ограничен. Так, например, в г. Губкинском Ямало-Ненецкого  автономного округа действует сбор за уборку территории населенных пунктов  в размере 0,8% от оборота. 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В результате проведенного нами исследования  по данной работе были исследованы теоретические и практические вопросы налогообложения и бухгалтерского учета иностранных юридических лиц. К выводам исследования необходимо отнести следующее:

     1. В целом современное налоговое  законодательство Российской Федерации  устанавливает для иностранных  юридических лиц порядок налогообложения,  аналогичный действующему в отношении российских организаций. На иностранных лиц распространяются налоговые льготы, установленные действующим законодательством, за некоторыми изъятиями.

     Наряду  с этим налогообложение иностранных  юридических лиц в Российской Федерации имеет ряд отличий  от режима, установленного для российских плательщиков.

     2. Значительную проблему для иностранных юридических лиц, осуществляющих строительно-монтажную деятельность в Российской Федерации, представляет отнесение на затраты расходов, произведенных иностранным юридическим лицом. С одной стороны, российское налоговое законодательство устанавливают общий принцип, позволяющий при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянных представительств принимать во внимание не только понесенные на территории Российской Федерации расходы, связанные с ведением строительных работ, но также и расходы, связанные с постоянным представительством, понесенные за рубежом.

     С другой стороны, предполагается возможность  вычета расходов, понесенных за рубежом  только в исключительных случаях. В  частности, при определении прибыли  постоянного представительства  не могут быть приняты во внимание зарубежные расходы на приобретение товаров (работ услуг), связанных  с извлечением прибыли постоянного  представительства, но непосредственно  им не используемых.

     3. Очень важной является проблема налогообложения положительной курсовой разницы. Действующее российское валютное законодательство признает иностранные лица нерезидентами даже в том случае, если они ведут деятельность через постоянные представительства на территории Российской Федерации.

     4. Российское законодательство устанавливает общий принцип, согласно которому сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации, в части, не превышающей сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей. Однако данная норма не применяется иностранными строительным организациям в случае возникновения у них обязательств по уплате налога на прибыль в Российской Федерации в связи с осуществлением строительно-монтажной деятельности.

     5. Если иностранное юридическое лицо имеет в Российской Федерации несколько зарегистрированных в целях налогообложения постоянных представительств, в частности, строительных площадок, то декларация о доходах подается в каждый из налоговых органов, на территории которого зарегистрированы данные строительные площадки.