Налоговая преступность

Содержание

Введение...................................................................................................................3

1.Понятие налогового преступления.....................................................................5

2.Состав уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации...................................8

Заключение..........................................................................................................16

Список  литературы.............................................................................................18                                                         

Введение           

 Проблемы  уголовной ответственности за  налоговые преступления представляются наиболее сложными как для ученых-юристов, так и для правоприменителей. В связи с этим тема, избранная для написания реферата, является актуальной и требует тщательной разработки.          

 Основные  причины и условия налоговой  преступности в значительной степени отличаются от обще-уголовных. Условно их совокупность можно разделить на экономические, правовые и нравственно-психологические.           

 Возникновение  современной налоговой преступности  прежде всего определяется изменениями  в экономической жизни страны, появлением рыночных отношений. С ростом числа предприятий, основывающихся на частной форме собственности, возникло определенное противоречие между интересами государства и общества, с одной стороны, и новыми собственниками, с другой.          

 В  современных условиях налоги  являются главным источником  бюджетных доходов. Постоянное  увеличение расходов, вызванное  различными объективными причинами,  побуждает государство повышать  уровень налогообложения. При  этом налоговая политика практически  не учитывает то обстоятельство, что подавляющее большинство отечественных предприятий используют устаревшее оборудование, технологии, испытывают острую нехватку оборотных средств и не могут сбыть свою неконкурентоспособную продукцию как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Все это приводит к возникновению взаимных неплатежей и к снижению возможностей предприятий уплачивать возросшие налоги. Между тем достаточно часто и экономически благополучные предприятия, среди которых выделяются торгово-закупочные, посреднические, зачастую прибегают к уклонению от уплаты налогов.          

 Основной  причиной налоговой преступности  все же является нравственно-психологическое  состояние отечественных налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением  к существующей налоговой системе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией. Специальный опрос, проведенный среди руководителей крупных предприятий различных форм собственности, показал, что неэффективной отечественную систему налогообложения признают более 75% респондентов. Около 80% руководителей считают, что существующая налоговая система не способствует формированию полноценного рынка. Следует отметить, что негативное отношение российских предпринимателей к налоговой системе в немалой степени объясняется недостаточным уровнем их правовой культуры. Отсутствие должного правового воспитания в первую очередь определяется тем, что российская налоговая система в более или менее цивилизованном виде сформировалась лишь в конце 1991 г., тогда как в большинстве зарубежных стран институт налогообложения существует сотни лет. В этих странах лица, уклоняющиеся от уплаты налогов, осуждаются государством и обществом. Опрос же представителей различных категорий российских граждан показал, что 60% опрошенных не считают себя налогоплательщиками¹. Руководитель ФСНП России отмечал: “... основная моральная причина налоговой преступности заключается в качественном изменении состава налогоплательщиков при переходе к рынку. Многие из них стали собственниками. Соответственно изменилось и отношение к уплате налогов. Если раньше государству перечислялись государственные же средства, то теперь каждый отдает как бы “свое”. С одной стороны, это хорошо - хозяйственники считают каждый рубль и рачительно используют его, а с другой - наблюдается всплеск налоговой преступности.

1.Понятие налогового преступления 

      Подавляющая часть налогоплательщиков еще не прониклась сознанием того, что добровольная и полная уплата налогов “возвратится”  к ним в виде повышения зарплаты, создания новых рабочих мест, решения социальных проблем”².          

 Определяющим  фактором в нравственно - психологическом  аспекте, безусловно, является корыстная  мотивация. Лица, совершившие налоговые  преступления, в большинстве своем  характеризуются повышенным уровнем материальных запросов, стремлением к приобретению объектов недвижимости и т.п. Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как один из способов достижения указанных целей.          

 Однако  для объективности следует отметить, что не все налоговые преступления совершаются на основе личной корыстной заинтересованности. Имели место факты, когда сокрытые от налогообложения средства использовались руководителями предприятий для развития производства, погашения кредитов, выплаты зарплаты. Здесь усматривается иная личная заинтересованность, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.           

Налоговое преступление - это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.          

 Налоговую  преступность как общественно-опасное  явление нельзя назвать принципиально  новым для России, хотя существовавшее  долгое время господство государственной  собственности в экономике позволяло осуществлять перераспределение доходов вне налоговой системы. В  период с начала 20-х до конца 80-х годов налоговые преступления носили эпизодический характер и сводились главным образом к нарушению порядка уплаты налогов гражданами.          

 Начавшиеся  позже социально-экономические преобразования  потребовали кардинального изменения  налоговой системы. Поэтому в  конце 1991 г. в России была  проведена реформа системы налогообложения,  приняты основные законы, определяющие  порядок и условия уплаты налогов.           

 Становление  налоговой системы в России  сопровождается значительным ростом  числа налоговых преступлений. По  оценкам специалистов, государство  ежегодно недополучает до трети  налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам характеризуется как катастрофический.            

 Статистика  свидетельствует, что преступные  нарушения налогового законодательства  обычно связаны с порядком  исчисления и уплаты налога  на прибыль - 42% от общего числа налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость - 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды - 6,7%, подоходного налога - 2,7%, акцизов - 1,2%. Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет³.           

 Налоговые преступления совершаются на различных предприятиях независимо от форм собственности, однако следует отметить, что на предприятиях, основывающихся на частной форме собственности, выявляется около 80% таких преступлений.           

 Распределение  выявленных налоговых правонарушений в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих предприятий выглядит следующим образом. На долю акционерных обществ и товариществ приходится 69,8% правонарушений, государственных и муниципальных предприятий - 12,8%, индивидуально-частных - 2,9%. Такая закономерность определяется, видимо, тем, что право управления и осуществление внутреннего контроля на предприятиях, действующих в форме акционерных обществ, как правило, принадлежит ограниченному кругу лиц. Обычно их руководители являются фактическими владельцами, а должный контроль отсутствует.           

 Определенный  интерес представляет также распределение  нарушений

налогового  законодательства по сферам деятельности предприятий. На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 24% правонарушений, торгующих товарами народного потребления - 16%, занимающихся оказанием услуг - 12%, осуществляющих финансово-кредитные операции - 9%, торгующих недвижимостью - 8%, производящих продукцию металлообработки  и машиностроения - 8%, осуществляющих нефтедобычу и нефтепереработку - 6%.⁴          

 Таким  образом, приведенные данные позволяют  сделать вывод о том, что  подавляющее число налоговых  правонарушений совершается в  торговой сфере. Предприятия торговли  стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.

Рассмотрим  соотношение понятий “налоговое преступление” и “налоговое правонарушение”.          

 Любое  преступление представляет собой  правонарушение, поскольку первое  относится ко второму, как частное  к общему. В связи с этим преступление должно обладать всеми основными признаками правонарушения. Это относится и к налоговым преступлениям.          

 Обратимся  к понятию налогового правонарушения. Оно определятся в Налоговом  кодекса следующим образом:          

 “Налоговым  правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность”.                

 Из  приведенного определения видно,  что основные признаки налогового  преступления и налогового правонарушения  совпадают (виновность, противоправность, ответственность и т. д.). 

2.Состав  уклонения от уплаты налогов  или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации

Объект  преступления.          

 Данное  преступление направлено против  общественных отношений, обеспечивающих  интересы экономической деятельности  в сфере финансов в части  формирования бюджета от сбора  налогов и государственных внебюджетных фондов от сбора страховых взносов с организаций, причиняя вред бюджету вследствие непоступления в бюджет налогов и государственным внебюджетным фондам из-за неполучения ими страховых взносов, которые обязаны платить организации в соответствии с налоговым законодательством.                        

 В  качестве предмета рассматриваемого преступления, как и в составе уклонения физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, неуплаченный налог и страховой взнос в государственные внебюджетные фонды в крупном размере выступают при их неуплате, т. е. когда налог и страховой взнос выражены отрицательно.           

Предметом преступления, ответственность за которое предусмотрена УК РФ , бухгалтерские документы являются тогда, когда их содержание не соответствует действительности вследствие включения в них заведомо искаженных данных о доходах или расходах.           

Факультативным  предметом рассматриваемого преступления, т. е. таким, который может в ряде случаев наличествовать при уклонении от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды иным, помимо включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, способом, и который был альтернативным предметом в составе преступления в ее первоначальной редакции, являются другие объекты налогообложения.  

Под другими  объектами налогообложения понимаются “стоимость определенных товаров, отдельные  виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами”. Как отмечено в п. 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г., “согласно Закону Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (с последующими изменениями и дополнениями) и законодательным актам о конкретных видах налогов к другим объектам налогообложения помимо доходов (прибыли) относятся стоимость определенных товаров, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, доходы от биржевой и страховой деятельности и прочие”.