Налоговое право

 

НОУ ВПО «Санкт-Петербургский  институт внешнеэкономических связей,

 экономики  и права»

Филиал  в  г. Красноярске

 

Юридический факультет

 

Специальность: Юриспруденция - 030501.65

 

Кафедра юридических  дисциплин

Контрольная работа

 

по дисциплине Налоговое право

на тему:               Вариант III

 

Студент   ___заочного ____        отделения   

                   (очно-заочного, заочного)

 

курс 1    группа    Б 011В

 

Цеплет    Татьяна   Владимировна         

      (фамилия, имя, отчество)

 

Научный руководитель:   Павельева А.П.

               (ф.и.о)

кандидат юридических наук, доцент

                             (ученая степень, звание)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Красноярск

2012 год

ОГЛАВЛЕНИЕ   Задание № 1. Элементы налогообложения ………………………………3 Задача №1…………………………………………………………………..40 Задача №2…………………………………………………………………..40 Библиографический список.………………….………….……………...…43

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание № 1

 

 

Элементы налогообложения

 

 

Налог – это сложная система отношений, включающая ряд взаимодействующих составляющих, каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Эти составляющие именуются  элементами  налога.

Согласно п.6 ст.3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Хотя структура налогов  различна и количество налогов велико, элементы налогообложения имеют  универсальное значение. Те элементы, без которых налоговое обязательство  и порядок его исполнения не могут считаться определёнными, называют существенными элементами закона о налоге.

Согласно ст. 17 НК РФ налог  считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие основные  (обязательные)  элементы налогообложения:

1. объект налогообложения;
2. налоговая база;
3. налоговый период;
4. налоговая ставка;
5. порядок исчисления налога;
6. порядок и сроки уплаты налога;

Они всегда должны быть установлены  в законодательном акте при установлении налогового обязательства.

Факультативные элементы необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам:

1) порядок удержания  и возврата неправильно удержанных  сумм налога;

2) ответственность за  налоговые правонарушения;

3) налоговые льготы.

Дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены  в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать при установлении налогового обязательства:

1) предмет налога;

2) масштаб налога;

3) единица налога;

4) источник налога;

5) налоговый оклад;

6) получатель налога.

Субъект налогообложения (налогоплательщики) – это обязательный элемент налогообложения, характеризующий лицо, обладающее налоговой правосубъектностью, на которое законом возложена обязанность по уплате конкретного налога самостоятельно и за счет собственных средств, права и законные интересы которого охраняются государством. Налог непременно должен сокращать доходы налогоплательщика.

Согласно российскому  законодательству (ст.19 НК РФ) субъектами налогообложения являются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Предмет налогообложения – это реальная вещь это реальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет налогообложения обозначает признаки фактического (неюридического) характера. Предметом является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий, объект же налога – право собственности на землю.

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. 
Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения и один и тот же объект не может облагаться налогом более 1-го раза за установленный законом для данного налога период.

Налоговая база – это основной (обязательный) элемент налога представляющий собой количественное выражение объекта налогообложения и являющийся основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.  
В ст.53 НК РФ даётся следующее определение: «налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения». Пример: по налогу на имущество предметом налога является имущество как таковое, а объектом – правовая возможность владеть и распоряжаться этим имуществом.

Соответственно различают налоговые базы:

1) со стоимостными  показателями (стоимость имущества  при исчислении);

2) с объёмно-стоимостными показателями (объём реализованных услуг при исчислении НДС);

3) с физическими показателями (объём добытого сырья при исчислении  налога на добычу полезных  ископаемых).

Налоговый период – это срок, в течении которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Значимость данного элемента объясняется тем, что многим объектам налогообложения (получение дохода, реализация товаров) свойственны повторяемость, протяжённость во времени. Вопрос о налоговом периоде также связан с проблемой однократности налогообложения. 
Согласно ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Основным элементом  налога, без которого налоговое обязательство  и порядок его  исполнения не могут считаться определёнными, является налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога представляет собой норму налогового обложения.

Относительно данного  элемента налога в ст.53 НК РФ сказано: «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы».

Ставки налога следует  классифицировать с учётом различных факторов.

1. В зависимости от способа определения суммы налога (по методу установления):

1) равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;

2) твёрдые ставки, когда для каждой единицы налогообложения определён зафиксированный (например, 5 руб. с каждой лошадиной силы);

3) процентные ставки, когда с 1 руб. предусмотрен определённый процент налогового обязательства (например, с 1 руб. прибыли предусмотрено 24% налога).

2. В зависимости от степени изменяемости ставок налога:

1) общие ставки;

2) повышенные ставки;

3) пониженные ставки.

3. В зависимости от содержания:

1) маргинальные ставки, которые даны непосредственно  в нормативном акте о налоге;

2) фактические ставки, определяемые как отношение уплаченного  налога к налоговой базе;

3) экономические ставки, определяемые как отношение уплаченного  налога ко всему полученному  доходу.

Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (объект) обложения независимо от размера доходов. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта налогообложения (основные ставки в мире). Смешанные ставки – сочетают обе. Регрессивные ставки уменьшаются с увеличением доходов. Пропорциональные ставки устанавливаются в одинаковом проценте к объекту налога без учета его величины. Прогрессивные ставки возрастают с увеличением размера объекта обложения.

Налоговая льгота – это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика.

Льготами по налогам  и сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщика  и плательщиков сборов предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщика или плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере. 
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуальный характер (ст.56 НК РФ).

Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства юридических и  физических лиц и для отсрочки или рассрочки платежа.

В последних двух случаях  кредит налогоплательщику предоставляется или бесплатно, или на льготных условиях. Налогоплательщику может отказаться от использования льготы, приостановить её использование на один или несколько налоговых периодов.

В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они разделяются на 3 вида:

1. изъятия
2. скидки;
3. налоговые кредиты.

Изъятия – это налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения. Изъятия могут представляться:

1) на постоянной основе  и на ограниченный срок;

2) как всем плательщикам  налога, так и какой-то отдельной  их категории.

Скидки – это льготы, сокращающие налоговую базу.

Они подразделяются на:

1) лимитированные скидки (размер скидок ограничен) и нелимитированные скидки (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщикам);

2) общие скидки (ими  пользуются все плательщик, например, имущественные налоговые вычеты  для всех плательщиков НДФЛ) и  специальные скидки (действующие для отдельных категорий субъектов например, 3000 руб. для инвалидов ВОВ при исчислении этого же налога). 
Налоговые кредиты - это льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад (сумму налога). Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов:

1) снижение ставки  налога;

2) вычет из налогового  оклада (валового налога);

3) отсрочка или рассрочка  уплаты налога;

4) возврат ранее уплаченного  налога, части налога (налоговая  амнистия);

5) зачёт ранее уплаченного налога;

6) целевой (инвестиционный) налоговый  кредит.

Сокращение налогового оклада (валового налога) может быть как частичным, так и полным, на определённое время  и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определённый период называется налоговыми каникулами.

Отсрочка уплаты налога – это перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога – распределение суммы налога на определённые части с установлением сроков их уплаты.

Согласно ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Например, исчисление налога на прибыль организаций проводится налогоплательщиком-организацией самостоятельно. Обязанность по определению суммы налога также может быть возложена на налоговый орган (в случае расчёта налога на землю для физических лиц) или третье лицо – налогового агента, например, при исчислении НДФЛ.

Порядок уплаты налога – это способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Согласно ст.58 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке, в наличной или безналичной форме, при этом конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу;