Налоговое правоотношение. Понятие, состав, субъекты, объект, содержание налогового правоотношения

Налоговое правоотношение. Понятие, состав, субъекты, объект, содержание налогового правоотношения. 

1.Понятие  налогового правоотношения.

Правоотношения, возникающие в обществе, имеют  разные направления и специфику. Так, между сторонами договора поставки, возникают гражданско-правовые отношения, а между работником и работодателем - трудовые правоотношения. Таким образом, отрасль права имеет условное деление на составляющие её подотрасли, на такие как административное, гражданское, трудовое, уголовное право и т.д.

Каждая  отрасль права имеет определенную нормативную базу, которая устанавливает  и регулирует правила поведения. Так, гражданские правоотношения регулируются нормами Гражданского кодекса, административные - нормами Кодекса об административных правонарушениях, и так далее.

Налоговое право является подотраслью финансового  права. Налоговое правоотношение - вид финансового правоотношения, то есть общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права - налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов. Налоговое правоотношение по всем своим характеристикам можно отнести к административному правоотношению. Так же как и административное право, налоговое право регулирует властные отношения между его участниками, а именно, отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в государстве, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В этом и заключается особенность налогового правоотношения - регулирование отношений, возникающих в связи с уплатой налогов. Налоговые правоотношения могут существовать лишь в правовой форме, т.е. «при наличии соответствующего закона, только в форме правоотношения», поскольку обязанность уплачивать налоги устанавливается только законодательно. Следовательно, правовая форма в данном случае является определяющей для возникновения, изменения или прекращения общественного отношения.

Особенность налоговых правоотношений также  состоит в тесном переплетении в  них публичного и частного интересов, в высокой доле экономико-финансовых параметров, реализации их как управленческой функции государства, зависимости  их от состояния всей финансово-экономической  системы государства и ее места  в мировом хозяйстве.

  Непременным участником налоговых правоотношений выступает государство или муниципальные  образования в лице своих уполномоченных органов. Так, отношения по установлению налогов, т. е. по определению сущностных элементов того или иного налога или сбора, возникают между органами законодательной (представительной) и исполнительной власти.

  В зависимости от функций, выполняемых  нормами права, принято различать регулятивные и охранительные налоговые правоотношения.

  К первым могут быть отнесены отношения  по установлению, введению, взиманию налогов  и сборов.

  Ко  второму виду относятся, в частности, отношения по привлечению к налоговой  ответственности.

  По  характеру налоговых норм они  делятся на отношения материальные и процессуальные. Если отношения по поводу исчисления, уплаты налога или сбора, выполнения иных налоговых обязанностей относятся к материальным, то отношения, связанные с порядком назначения, проведения налоговых проверок, особенностей привлечения к налоговой ответственности, порядком обжалования актов налоговых органов и т. п., можно отнести к процессуальным.

  По  субъектному составу налоговые  правоотношения можно подразделить на:

  1) отношения, возникающие между РФ и субъектами РФ; между РФ и муниципальными образованиями; между субъектами РФ и муниципальными образованиями – к ним относятся отношения по поводу установления и введения налогов и сборов;

  2) отношения между государством (муниципальными образованиями), а также иными участниками налоговых правоотношений.

  По  характеру межсубъектных связей они делятся на отношения абсолютные и относительные. Под абсолютными правоотношениями в теории права понимаются те, в которых точно определена лишь одна сторона. Относительными являются те правоотношения, в которых конкретные налогоплательщики выступают в качестве обязанных лиц, наделенных одновременно и соответствующими правами.

  По  содержанию они делятся на отношения, складывающиеся в процессе:

  1) установления и введения налогов и сборов;

  2) взимания налогов и сборов;

  3) проведения налогового контроля;

  4) привлечения к ответственности за налоговые правонарушения;

  5) обжалования актов налоговых органов, а также действия (бездействия) их должностных лиц.  
 
 
 
 
 
 

2.Состав, субъекты, объект, и содержание налогового правоотношения.

Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих  элементов:

1. субъекты  налоговых правоотношений;

2. объекты  налоговых правоотношений;

3. содержание  налоговых правоотношений;

4. предмет  налоговых правоотношений.

В налоговых  правоотношениях участвуют различные  субъекты, среди которых можно  выделить налогоплательщиков (юридические  и физические лица), налоговые органы, органы внутренних дел, кредитные организации  и т.д. В налоговых отношениях в определенных ситуациях участвуют  и другие субъекты, например, работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования  юридического лица), когда они перечисляют  налоги, взимаемые с заработной платы  своих сотрудников. Субъектами налогового правоотношения в соответствии со ст. 9 НК РФ являются:

1) организации  и физические лица;

2) Федеральная  налоговая служба и ее территориальные  подразделения (налоговые органы);

3) Федеральная  таможенная служба и ее подразделения;

4) государственные  органы, осуществляющие в установленном  порядке прием и взимание налогов  и (или) сборов, а также контроль  за их уплатой налогоплательщиками  и плательщиками сборов (сборщики  налогов и сборов);

5) Министерство  финансов РФ, министерства финансов  республик, финансовые управления  администраций краев, областей, городов  Москвы и Санкт-Петербурга, автономной  области, автономных округов,  районов, городов (финансовые  органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке  и о рассрочке уплаты налогов  и сборов и других вопросов, предусмотренных Кодексом;

7) органы  государственных внебюджетных фондов;

8) органы  внутренних дел.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Следовательно, налогоплательщиками могут быть физические лица и организации.

При характеристике налогоплательщиков - физических лиц  следует иметь в виду, что возникновение  налоговой обязанности у физического  лица не связано с наступлением какого-либо возраста. Например, несовершеннолетний становится налогоплательщиком, т.е. у  него возникает налоговая обязанность, если ему на праве собственности  принадлежит имущество, являющееся объектом обложения каким-либо налогом. В данном случае эта обязанность выполняется не самим несовершеннолетним, который является недееспособным, а его родителями, усыновителями, представителями.

К организациям-налогоплательщикам относятся как сами юридические  лица, так и их филиалы.

Помимо  российских юридических и физических лиц (резидентов), налогоплательщиками  в соответствии с законодательством  могут быть и иностранные организации, иностранные граждане - налоговые  нерезиденты. Налогообложение нерезидентов осуществляется не только на основании  российского налогового законодательства, но и в соответствии с международными договорами, регулирующими отношения в целях избежание двойного налогообложения.

В целом  налогоплательщики и плательщики  сборов могут быть классифицированы по следующим основаниям:

1) по  характеру субъекта - выделяются  физические лица и организации

2) по  месту преимущественного пребывания  и источника получения дохода - на резидентов и нерезидентов;

3) по  хозяйственной обособленности - на  единые и консолидированные (взаимозависимые  лица);

4) по  характеру деятельности - на общие  и специальные, к которым могут  быть отнесены сельхозпроизводители, лица, добывающие полезные ископаемые  и т.п.

Законодательство  также выделяет налоговых агентов, который может быть субъектом  налогового правоотношения.

Налоговый кодекс, учитывая особенности развития гражданского оборота в условиях рынка, предусматривает возможность  привлечения к уплате налогов  и сборов не только налогоплательщиков, определенных законодательством о  налогах и сборах, но и иных лиц. Для этого вводится понятие «взаимозависимые лица», которыми признаются физические лица и (или) организации, отношения  между которыми могут оказывать  влияние на условия или экономические  результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Особое  положение в налоговых правоотношениях  занимают банки. Эти субъекты одновременно являются и налогоплательщиками, и  налоговыми агентами, и сборщиками налогов, на них возлагаются также  иные обязанности публично-правового характера. За неисполнение этих обязанностей банки несут ответственность, предусмотренную нормами гл. 18 НК РФ.

Объектом налогового правоотношения является обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами. Например, при правоотношениях, связанных с уплатой в бюджет налога на добавленную стоимость объектом налогового правоотношения будет являться сам налог на добавленную стоимость, правила, уплаты которого определены во второй части Налогового кодекса РФ.

Под содержанием  налогового правоотношения понимаются корреспондирующие, взаимные права  и обязанности сторон конкретного  правоотношения. Поскольку отношения  по уплате налога являются основными, рассмотрим сначала права и обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов.

Правам  и обязанностям налогоплательщиков и плательщиков сборов посвящена  гл. 3 НК РФ. В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право:

-получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

-получать от Министерства финансов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

-использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

-получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

-на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

-представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;