Налоговые правоотношения

Содержание

Введение

1. Понятие и виды налоговых правоотношений
2. Субъектный состав налогового правоотношения
3. Налоговые органы как субъекты налоговых правоотношений

4.    Содержание налогового правоотношения: права и обязанности субъектов

Заключение

Использованная литература

 

 

                                               Введение

 

Актуальность  данной работы заключается в том, что отношения, возникающие в  связи с уплатой налогов, могут  быть эффективно реализованы только при наличии особой формы государственного контроля - налогового контроля, который  принципиально отличается от общего контроля со стороны государственных  органов за соблюдением иного  законодательства. Налоговый контроль является составной частью финансового  контроля государства. Сущность налогового контроля выражается в том, что при  его проведении проверяется соблюдение налогоплательщиками (плательщиками  сбора) и налоговыми агентами норм налогового законодательства. Таким образом, к  предмету налогового права вполне правомерно отнести и те отношения, которые  возникают в процессе осуществления  компетентными государственными органами контрольных функций за выполнением  юридическими и физическими лицами своих налоговых обязанностей.

Содержание  налоговых правоотношений, как и  любых других правоотношений, может  быть раскрыто через правовой статус субъектов таких правоотношений. Права, обязанности, а в определённых случаях и компетенция субъектов  налоговых правоотношений предусмотрены  налоговым законодательством.

Цель: рассмотреть  налоговые правоотношения.

Задачи:

–дать понятие  налоговых правоотношений,

–перечислить  признаки налоговых правоотношений,

–проанализировать состав налоговых правоотношений.

 

 

 

1. Понятие и виды налоговых правоотношений

 

Характеристика  налогового правоотношения дается в  ст. 2 НК РФ, в соответствии с которой  законодательство о налогах и  сборах регулирует властные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и  сборов в Российской Федерации, а  также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых  органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговое правоотношение представляет собой  вид финансового отношения, урегулированного нормами налогового права. Следовательно, для него характерны все признаки финансового правоотношения, к которым, в частности, относятся следующие:

1) эти  отношения складываются в процессе  проведения финансовой деятельности, направленной на формирование, распределение,  перераспределение и использование  государственных и муниципальных  фондов денежных средств, т.е.  они носят распределительный  характер;

2) их  возникновение, изменение и прекращение  непосредственно связаны с нормативными  правовыми актами, поскольку субъекты  финансового права сами не  вправе устанавливать либо прекращать  названные отношения;

3) финансовые  правоотношения имеют денежный  характер;

4) эти  отношения имеют властный характер;

5) государство  само непосредственно или в  лице уполномоченных им субъектов  выступает обязательной стороной  названных отношений, что в  сочетании с признаком властности  свидетельствует об их властно-публичном  характере.

Налоги  выступают основным методом собирания  денежных средств в процессе осуществления финансовой деятельности. Поэтому возникающие налоговые отношения неразрывно связаны именно с объективной необходимостью для любого государства осуществления данного вида деятельности как важнейшего инструмента достижения стоящих перед ним общесоциальных, публичных целей и задач.

Непременным участником налоговых правоотношений выступают государство или муниципальные  образования в лице своих уполномоченных органов. Так, отношения по установлению налогов, т.е. по определению сущностных элементов того или иного налога или сбора, возникают между органами законодательной (представительной) и  исполнительной власти.

Отношения по установлению и введению налогов  и сборов возникают также между  Российской Федерацией и ее субъектами, органами местного самоуправления. Это  закреплено законодательно, в первую очередь, в ст. 71 и 72 Конституции РФ, а также в НК РФ.

Основными налоговыми отношениями из приведенного ранее перечня являются отношения  по взиманию налогов и сборов, в  которых государство в лице своих  налоговых органов тоже выступает  в качестве их непременного участника.

Налоговые органы — обязательный участник отношений и по осуществлению налогового контроля, а также привлечения к ответственности за допущенные налоговые правонарушения.

Налоговые правоотношения обладают рядом специфических особенностей, которые отличают их от иных финансовых правоотношений.

Налоговые правоотношения отличаются, прежде всего, сферой финансовой деятельности, поскольку  к ним относятся отношения, как  отмечалось ранее, складывающиеся в  процессе установления, введения и  взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также осуществления  налогового контроля, обжалования актов  налоговых органов и действий и бездействия их должностных  лиц, привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Налоговые правоотношения могут существовать лишь в правовой форме, т.е. «при наличии  соответствующего закона, только в  форме правоотношения», поскольку обязанность уплачивать налоги устанавливается только законодательно. Следовательно, правовая форма в данном случае является определяющей для возникновения, изменения или прекращения общественного отношения.

Более глубокому  пониманию сущности данного явления  способствует рассмотрение видов налоговых  правоотношений.

В зависимости от функций, выполняемых нормами права, принято различать регулятивные и охранительные налоговые правоотношения. К первым могут быть отнесены отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов. Ко второму виду относятся, в частности, отношения по привлечению к налоговой ответственности.

По характеру налоговых норм они делятся на отношения материальные и процессуальные. Если отношения по поводу исчисления, уплаты налога или сбора, выполнения иных налоговых обязанностей относятся к материальным, то отношения, связанные с порядком назначения, проведения налоговых проверок, особенностей привлечения к налоговой ответственности, порядком обжалования актов налоговых органов и т.п., можно отнести к процессуальным.

По субъектному составу налоговые правоотношения можно подразделить на:

1) отношения,  возникающие между РФ и субъектами  РФ; между РФ и муниципальными  образованиями; между субъектами  РФ и муниципальными образованиями  — к ним относятся отношения  по поводу установления и введения  налогов и сборов;

2) отношения  между государством (муниципальными  образованиями) в лице уполномоченных  органов и налогоплательщиками,  а также иными участниками  налоговых правоотношений — по  поводу взимания налогов и  сборов, проведения налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности,  а также обжалования актов  налоговых органов, действий (бездействия)  их должностных лиц.

По характеру межсубъектных связей они делятся на отношения абсолютные и относительные. Под абсолютными правоотношениями в теории права понимаются те, в которых точно определена лишь одна сторона. Относительными являются те правоотношения, в которых конкретные налогоплательщики выступают в качестве обязанных лиц, наделенных одновременно и соответствующими правами.

По содержанию они делятся на отношения, складывающиеся в процессе:

1) установления  и введения налогов и сборов;

2) взимания  налогов и сборов;

3) проведения  налогового контроля;

4) привлечения  к ответственности за налоговые  правонарушения;

5) обжалования  актов налоговых органов, а  также действия (бездействия) их  должностных лиц.

По цели они делятся на отношения основные и обеспечительные (сопутствующие). Традиционно основными считаются отношения по взиманию, уплате налога или сбора. В то же время отношения, возникающие по поводу постановки на налоговый учет, по проведению налоговых проверок и т.п. принято рассматривать как вспомогательные, обеспечивающие выполнение обязанностей налогоплательщиком, предусмотренных налоговым законодательством.

Как и  любое другое правоотношение, налоговое  правоотношение имеет структуру, включающую следующие элементы: субъекты, объекты и содержание.

Под субъектами правоотношения понимаются лица, между  которыми возникают юридические  связи, взаимоотношения по поводу достижения соответствующих целей. К ним  относятся, с одной стороны, государство, муниципальное образование в  лице налоговых органов или их должностных лиц, а с другой стороны  — налогоплательщики, плательщики  сборов и иные обязанные лица.

Объектом  налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает налоговое  правоотношение — налог, сбор, размер которого определяется установленными законодательством о налогах  и сборах правилами, порядок их взимания, уплаты, осуществление в этой связи  налогового контроля, привлечение к  налоговой ответственности и  обжалование актов налоговых  органов, действий или бездействия  их должностных лиц.

Под содержанием  правоотношения понимаются права и  обязанности субъектов налогового правоотношения.

 

2. Субъектный состав налогового правоотношения

 

Субъектами  налогового правоотношения в соответствии со ст. 9 НК РФ являются:

1) организации  и физические лица, признаваемые  в соответствии с Кодексом  налогоплательщиками или плательщиками  сборов, на которых возложена  обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы;

2) организации  и физические лица, признаваемые  в соответствии с Кодексом  налоговыми агентами;

3) Федеральная  налоговая служба и ее территориальные  подразделения (налоговые органы);

4) Федеральная  таможенная служба и ее подразделения; 

5) государственные  органы исполнительной власти  и исполнительные органы местного  самоуправления, другие уполномоченные  ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном  порядке помимо налоговых и  таможенных органов прием и  взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

6) Министерство  финансов РФ, министерства финансов  республик, финансовые управления  администраций краев, областей, городов  Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов, городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы — при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Кодексом;

7) органы  государственных внебюджетных фондов;

8) органы  внутренних дел.

Как видим, налоговое правоотношение складывается между различными категориями субъектов, но основными группами субъектов  являются налогоплательщик, плательщик сборов и налоговые органы.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Следовательно, налогоплательщиками могут быть физические лица и организации.

К организациям-налогоплательщикам относятся как сами юридические  лица, так и их филиалы.

Помимо  российских юридических и физических лиц (резидентов), налогоплательщиками  в соответствии с законодательством  могут быть и иностранные организации, иностранные граждане — налоговые  нерезиденты.

В целом  налогоплательщики и плательщики  сборов могут быть классифицированы по следующим основаниям:

1) по  характеру субъекта — выделяются  физические лица и организации

2) по  месту преимущественного пребывания  и источника получения дохода  — на резидентов и нерезидентов;

3) по  хозяйственной обособленности —  на единые и консолидированные  (взаимозависимые лица);

4) по  характеру деятельности — на  общие и специальные, к которым  могут быть отнесены сельхозпроизводители, лица, добывающие полезные ископаемые  и т.п.