Налоговые системы зарубежных стран

     3. Перечисленные условия имели место к началу либо наступили в течение налогового периода, за который супруги подают совместную декларацию.

     Налог с корпораций уплачивают юридические лица: акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации в том случае, если они занимаются частной хозяйственной деятельностью. Объектом налогообложения является прибыль, полученная указанными налогоплательщиками в течение календарного года. При формировании объекта налогообложения широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории Германии (юридическое лицо является налоговым резидентом Германии). Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в Германии, но постоянное представительство имеют за ее пределами.

     Базовая ставка налога с корпораций составляет 30 %. В том случае, если прибыль корпораций не распределяется, используется ставка 45 %. Таким образом, стимулируется распределение прибыли корпораций.

     Наиболее  значимым с фискальной точки зрения в Германии среди налогов с юридических лиц является налог на добавленную стоимость, который заменил ранее взимаемый налог с оборота. Объектом его обложения выступает оборот, т. е. реализация товаров, оказание услуг, ввоз товара и его приобретение. Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах.

     Схема исчисления налога на добавленную стоимость построена так, что все товары и услуги, попадая к конечному потребителю, оказываются обложенными этим налогом в одинаковой мере независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Это обеспечивается с помощью системы предварительных вычетов сумм налога, осуществляемых юридическими лицами в финансовом управлении. Общая ставка налога (16 %) применяется к большинству оборотов товаров, услуг, сниженная ставка (7 %) — к поставкам продукции личного потребления, ввозу и потреблению внутри ЕС почти всех продовольственных товаров (исключая напитки и обороты ресторанов), а также к услугам пассажирского транспорта ближнего радиуса действия, обороту книг.

     Ряд товаров и услуг освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость. К ним относятся экспортные поставки, отдельные обороты морского судоходства и авиатранспорта, а также другие услуги, связанные с ввозом, вывозом и транзитными экспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам предусмотрен предварительный вычет НДС. К другой группе освобожденных товаров и услуг, не предусматривающей предварительного вычета, относятся услуги: врачей и представителей других лечебных профессий; общества федерального страхования; большинства больниц, летних школ, театров, музеев; предоставления кредитов и сдачи в аренду земельных участков и др.

     Акцизы  в Германии, как и в России, в основном направляются в федеральный бюджет (кроме акцизов на пиво). В число подакцизных товаров и услуг входят: жидкое и минеральное топливо, игристые вина, кофе, пиво, табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия.

     Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных налогов. По доходной составляющей этого налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма, равная 0,5 % от величины процентов за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Учитываются также убытки, полученные от деятельности других предприятий (при долевом участии в нем налогоплательщика). Предусмотрен ряд вычетов: на сумму, равную 1,2 % стоимости земельных участков, суммы прибыли, полученные от деятельности других предприятий, а также от деятельности заграничных филиалов. При наличии прошлых лет налогооблагаемая база уменьшается на их сумму. Условия налогообложения по этой части налога дифференцированы по категориям налогоплательщиков. Для персональных налогоплательщиков (физических лиц и товариществ) установлен необлагаемый минимум, на который уменьшается (в сумме 48 000 ДМ) облагаемый доход. В новых землях (бывшая ГДР) он равен 84 000 ДМ. Для этой категории налогоплательщиков налог в части дохода рассчитывается по ставкам, дифференцированным в зависимости от размера облагаемого дохода:

     1  % - для первых 24 000 ДМ;

     2  % - для следующих 24 000 ДМ;

     3  % — для следующих 24 000 ДМ;

     4  % — для следующих 24 000 ДМ;

     5  % — для всех последующих.

     Для остальных налогоплательщиков ставка промыслового налога в его доходной части равна 5 %.

     Земельным налогом в Германии облагаются земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляется общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании двух видов земельного налога:

     «А» — для предприятий сельского  и лесного хозяйства;

     «В» — для земельных участков вне зависимости от их принадлежности.

     От  уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли общественного назначения и используемые в научных целях. Величина налога зависит от ценности земли и размера ставки. По налогу «А» размер ставки составляет 0,246 %, по налогу «В» - 0,423 %.

     Ставки  налогов для физических лиц в  Германии довольно велики, хотя существует много различных льгот и скидок, уменьшающих налогооблагаемую базу, что является преимуществом.

     Максимальная  ставка подоходного налога в конце 2005 г. составляла 51 % по сравнению с 53 % в начале 2000 г. Минимальная ставка – 22,9 %. Не облагаются налогом личные доходы физических лиц размером менее 13500 марок в год.

     Самые важные изменения – это снижение максимальной процентной ставки до 42 % и минимальной до 15 %. Это должно быль достигнуто постепенно на протяжении 5 лет. В дополнение к подоходному налогу также взимается дополнительный сбор в размере 5,5 % [20, с. 24-25].

     Итак, можно сделать вывод, что со времен Л. Эрхарда в Германии укоренились важнейшие принципы построения налоговой системы: налоги по возможности минимальны; минимальны или, точнее, минимально необходимы и затраты на их взимание; налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы; налоги соответствуют структурной политике; налоги нацелены на более справедливое распределение доходов; система должна строиться на уважении к частной жизни человека; в связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь; налоговый работник не имеет права никому дать какие-либо сведения о налогоплательщике; сохранение коммерческой тайны гарантировано; налоговая система исключает двойное обложение; величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства. 

     1.3 Исследование налоговой системы Швейцарии 

     Налоговая система в Швейцарии довольно сложна, но все же выгодно отличается от налоговых систем большинства  стран Евросоюза более низкими ставками налогообложения. Налоги в Швейцарии взимаются на трех уровнях - федеральным правительством, кантонами и коммунами. Основные налоги в Швейцарии представлены в приложении А [27, с. 141].

     В отношении фирм в Швейцарии, в  капитале которых не менее 20 % (или минимум 2 млн. швейц. фр.) составляет доля другой фирмы или лица, применяются пониженные размеры налогов (кроме кантонов Женева и Ури). В первую очередь этой льготой пользуются холдинговые компании. Практически во всех кантонах с этих компаний не взимается кантональный налог с чистой прибыли, а только налог на капитал. В ряде кантонов некоторые налоговые льготы предоставляются также домицилиарным компаниям.

     В стране имеется 35 свободных торговых зон, в которых товары освобождены от таможенного обложения. В стране нет валютных ограничений. Налоги в Швейцарии, как с частных граждан, так и с юридических лиц, гораздо ниже, чем в соседних странах. Так, по сравнению с большинством стран Евросоюза и Соединенными Штатами, где налоги составляют от 30 до 55 процентов, в Швейцарии суммарное налогообложение не превышает 25 процентов от доходов.

     Налоги  с компаний взимаются на трех уровнях  – федеральным правительством (8,5 %), кантонами и коммунами (муниципалитетами). Причем, каждый кантон имеет свое собственное законодательство в области налогообложения и вправе самостоятельно устанавливать размер налогов и налоговые льготы [20, с. 26].

     Сегодня практически все кантоны готовы предложить иностранным компаниям  пакет льгот, призванных стимулировать  инвестиции и создание новых рабочих мест. Наиболее привлекательными с точки зрения налогообложения можно считать Цюрих, Лозанну, Женеву, Цуг, Базель и ряд других городов.

     Одно  из главных преимуществ налоговой  системы Швейцарии (по сравнению  с европейскими налоговыми законодательствами) - это предоставленное властям кантонов право давать налоговые льготы компаниям, снижая ставку налога на прибыль максимально на 4-5 %. В результате этой конкуренции кантоны соревнуются в том, чтобы стать более привлекательными путем снижения налогов.

     В итоге в Швейцарии наблюдается постоянное улучшение налоговых условий, и поэтому многие компании и холдинги, выходящие на европейский рынок, часто выбирают Швейцарию.

     Ставка  корпоративного налога состоит из двух частей. Федеральная часть взимается  по единой ставке 8,5 процентов. Однако, в соответствии с существующими правилами, налог не исчисляется с прибыли, а извлекается из нее. Поэтому эффективная налоговая ставка составляет 7,83 процента.

     Кантональные  или муниципальные ставки варьируются  в каждом отдельном кантоне. Самые низкие региональные ставки корпоративного налога установили кантоны Аппенцелль-Аусерроден и Обвальден - 6 процентов. Таким образом, можно говорить, что совокупная эффективная ставка корпоративного налога в Швейцарии варьируется от 12,7 до 24,2 процента в зависимости от кантона и муниципалитета нахождения налогоплательщика. Среднее значение в 2008 году составило 19,2 процента.

     Получается, что минимальная швейцарская  ставка в размере 12,7 процента практически в два раза ниже действовавшей в 2008 году российской ставки налога на прибыль [49].

     Налогом облагается реализация товаров и  оказание услуг на территории Швейцарии, а также импорт товаров и услуг (закон Швейцарии от 02.09.99 «О налоге на добавленную стоимость»). Плательщиками НДС являются компания или предприниматель, имеющие статус резидента, если их оборот превышает 75 тыс. швейцарских франков в год (около 1,7 млн руб.). Швейцарская группа компаний может объединяться в единого консолидированного плательщика НДС, и сдавать консолидированные декларации по группе.

     Стандартная налоговая ставка - 7,6 процента. Для  ряда видов деятельности применяются пониженные ставки в размере 2,4 и 3,6 процента. Некоторые операции освобождены от НДС. Например, медицинские услуги, образование, культурная деятельность, сделки с акциями и иными ценными бумагами, реализация и аренда недвижимого имущества. Нулевая ставка НДС применяется при экспорте товаров и услуг из Швейцарии.

     В отличие от России, с зарплаты швейцарцев работодатель не удерживает налог. Работник сам в конце года обязан задекларировать все свои доходы и заплатить налог. Ставка подоходного налога в Швейцарии прогрессивная. Максимальная ставка на федеральном уровне – 11,5 процента. В зависимости от уровня дохода и семейного положения она может быть уменьшена. На региональном уровне ставки также прогрессивные и варьируются от 1 до 13 процентов.

     Взносы  на социальное страхование финансируются  в отношении 50/50 работодателем и работником. При этом работодатель перечисляет в бюджет всю сумму, удерживая соответствующую половину из зарплаты работника. Стандартная совокупная ставка взносов на социальное страхование составляет 12,1 процента.

     Размер  налога на передачу недвижимого имущества  варьируется от 1 до 3 процентов от суммы сделки. Причем, налогом облагается не только продажа недвижимости, но и смена собственника по иным основаниям. Например, при реализации акций компании, владеющей недвижимостью. Некоторые кантоны не взимают этот налог, например, Цюрих.

     Налог на эмиссию ценных бумаг зависит  от их вида. В частности, в отношении акций, применяется ставка 1 процент от суммы размещения. Если акции эмитируются на сумму менее 1 миллиона швейцарских франков, налог не взимается. В отношении выпуска облигаций применяется ставка 0,06 или 0,12 процентов с суммы займа ежегодно, вплоть до момента погашения.