Физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, могут использовать право на получение профессионального вычета при выполнении работ или оказании услуг по договорам гражданско-правового характера. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных и подтвержденных расходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика с предоставлением подтверждающих расходы документов. 
 
 
 
 
 
 
 

2. Задача. 

Определите  сумму единого налога на вмененный  доход.

Известно:

1. Налогоплательщик  осуществляет предпринимательскую  деятельность по ремонту, техническому  обслуживанию и мойке автотранспортных  средств.

2. В  январе налогового периода численность работников – 4 человека, в феврале – 6, в марте – 8 человек.

3. Базовая  доходность на 1-го работника в  месяц – 12 000 руб.

4. Корректирующие  коэффициенты К₁ – 1,096; К₂ – 0,7.

5. Размер  выплат и вознаграждений за I квартал  текущего года – 216 000 руб.

6. Ставка  взносов на обязательное пенсионное  страхование – 14%. 

      Решение:

Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это один из четырех действующих  сейчас в РФ специальных налоговых  режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

      Суть  этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

      Система налогообложения в виде ЕНВД установлена  гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:

      - налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ);

      - объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ);

      - налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);

      - налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);

      - налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);

      - порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ).

      - зачисление сумм единого налога (ст.346.33 НК РФ) 

      1) Определим объект  налогообложения

      Объектом  налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход  налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

      Что же такое вмененный доход?

      Вмененный доход - это потенциально возможный  доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (абз. 2 ст. 346.27 НК РФ). 

    2) Налоговой базой  для исчисления  ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

    Рассчитывается  она как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

    При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

    Формула расчета налоговой базы:

      НБ = БД * К₁ * К₂ * (ФП₁ + ФП₂ + ФП₃),

      где:

    НБ - налоговая база;

    БД - базовая доходность;

    К₁ - коэффициент-дефлятор;

    К₂ - корректирующий коэффициент;

    ФП₁, ФП₂, ФП₃ - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Далее рассмотрим подробнее приведенные  выше показатели.

      Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).

Физический  показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности.

      Единицей  физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть:

      - работник (в том числе индивидуальный  предприниматель);

      - торговое место;

      - посадочное место;

      - земельный участок;

      - квадратный метр;

      - транспортное средство и др.

      К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

      Размер  К1 ежегодно определяется Министерством  экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в "Российской газете" (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).

      К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):

      - ассортимент товаров (работ, услуг);

      - сезонность;

      - режим работы;

      - величину доходов;

      - особенности места ведения предпринимательской  деятельности;

      - площадь информационного поля  электронных табло;

      - площадь информационного поля  наружной рекламы с любым способом  нанесения изображения;

      - площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

      - количество автобусов любых типов,  трамваев, троллейбусов, легковых и  грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков,  речных судов, используемых для  распространения и (или) размещения рекламы;

      - иные особенности.

      К2 устанавливается представительными  органами муниципальных районов, городских  округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

      Вернемся  к решению задачи. 

      3) Определим объект налогообложения,  который как уже отмечалось  выше, определяется по формуле:

      НБ = БД * К₁ * К₂ * (ФП₁ + ФП₂ + ФП₃)

     Базовая доходность по данному виду предпринимательской деятельности составляет 12000 руб. в месяц (ст. 346.29 НК РФ). Физический показатель – количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

      Значения  коэффициента-дефлятора К₁ и корректирующего коэффициента базовой доходности К₂ возьмем из условия задачи (К₁=1,096,   К₂=0,7).

      Налоговая база по итогам налогового периода  составит:

      НД = 12000 * 1,096 * 0,7 * (4 + 6 + 8) = 165 715 руб. 20 коп. 

      4) Исчислим сумму единого налога  на вмененный доход по формуле:

      ЕН = НД * 15%

      ЕН = 165715,2 * 15% = 24 857 руб. 28 коп.

      Сумма исчисленного за налоговый период единого  налога на вмененный доход может  быть уменьшена на сумму уплаченных в этом налоговом периоде страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50% (ст. 346.32 НК РФ).

      Определим сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

      216 000 руб. * 14% = 30 240 руб.  

      5) Определим контрольную цифру,  на которую можно уменьшить  налог:

      30 240 руб. * 50% = 15 120 руб. 

      6) Сумма платежа в виде единого налога на вмененный доход в бюджет составит:

      24 857 руб. 28 коп. – 15 120 руб. = 9 737 руб. 28 коп. 

      Ответ: 9 737 руб. 28 коп. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Тестовые  задания.

 

1. Инвестиционный  налоговый кредит представляется:

а) только по налогу на прибыль;

б) по налогу на прибыль, региональным и местным налогам;

в) на срок от 1 года до 5 лет;

г) на срок свыше 5 лет;

д) при  условии банкротства организации;

е) при  условии технического перевооружения собственного производства;

ж) с  уплатой процентов в определенном размере. 

2. Адвалорные  ставки акцизов устанавливаются:

а) на большинство подакцизных товаров;

б) в  абсолютной сумме;

в) в процентах;

г) на ограниченный перечень подакцизных товаров;

д) Федеральной  налоговой службой РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы.

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) - Изд.: ЭКСМО, Часть 1 и 2 от 15 марта 2010года

2. Практическое  пособие по ЕНВД